（金）(新)企业所得税检查方法——精.ppt

企业所得税检查方法 钟必 zhongbi2008@ 一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确 第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　（一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益； 　　（五）利息收入； 　　（六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入； 　　（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 《中华人民共和国企业所税暂行条例》第五条　纳税人的收入总额包括： （一）生产、经营收入； （二）财产转让收入； （三）利息收入 （四）租赁收入； （五）特许权使用费收入； （六）股息收入； （七）其他收入。 税法与会计差异分析 主要是对跨年度的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多计资产和利益。 例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自2008年11月1日至2009年1月31日，合同总金额为500 000元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于2000年11月1日付款300 000元，余款200 000元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生成本240 000元（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，只收回工程款20万。 由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，只能按能够得到补偿的劳务成本20万元确认收入，按实际发生的成本结转。其账务处理为： 　借：预收账款 　　20万 　 贷：主营业务收入 20万 　借：主营业务成本24万 　　 贷：劳务成本　24万 税法在确认第一年的收入时，仍按规定的工程进度的60%确认收入，劳务收入为30万元（50万×60%）。 完工进度或完成的工作量依据什么计算？ 可以选择下列方法之一： （1）已完工作的测量 （2）已提供劳务占劳务总量的比例 （3）发生成本占总成本的比例 国税函【2008】875号 与会计制度一致。 不跨年度的劳务收入的确认税法与会计没有差异 思考：某建筑公司承包一项工程，总造价480万元，预计总成本450万元。工期为3年。2008年完成的工作量为135万元。 会计处理： 完工进度=135/450=30% 营业收入=480*30%=144万元 合同毛利=144-135=9万元 借:主营业务成本135 工程施工——合同毛利9 贷：主营业务收入144 与税法没有差异。 视同销售重要知识点归集 视同销售的重点是： 1、资产的内部处置不用视同销售 2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。 3、视同销售的计税基础发生了变化 A不具有商业性质的视同销售 例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本70万，对外含税价117万，则 借：在建工程87 贷：库存商品70 应交税费—应交增值税（销项税额）17 这里需要强调的是，如果是2007年，计税基础是117（100+17） B、具有商业性质的视同销售 例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价117万的汽车用于非广告赞助。 借：营业外支出117 贷：主营业务收入100 应交税费—应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本70 贷：库存商品70 这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。 非货币性资产交换 1.非货币性资产交换简述 （1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。 （2）判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资产交换。 2.非货币性资产交换种类与会计核算 会计上按照非货币性交易是