国家税收——增值税分析.ppt

国家税收 增值税 主要内容 增值税概述 增值税的征收制度 增值税应纳税额的计算 增值税的征收管理 出口退税 第一节 增值税概述 增值额的含义 增值税的原理 增值税的类型 一、增值额的含义：V+M 从一件产品来看，其增值额等于其最终售价 从一个企业的角度来看，其增值额等于其销售产品的价格减去其为生产该产品而外购的原材料、动力等价格 二、增值税的特点（我国） 近似于中性税 普遍征收 最终消费者承担税负 税款抵扣制度 比例税率 价外征税 三、增值税的类型 生产型：固定资产的进项税额不得抵扣 收入型：允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额 消费型：当期购进的固定资产进项税额可全部抵扣 2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型 第二节 增值税的征收制度 征税范围 纳税人 税率 减、免税 一、征税范围 一般规定 销售货物；进口货物；提供加工、修理修配劳务 特殊规定 视同销售：熟记，分清“外购”在三种情况下要视同销售 混合销售：只征收一种税 兼营：分别核算，分别纳税 其他征税项目 货物期货；银行销售金银；死当物品销售；集邮商品 视同销售 ①将货物交付他人代销; ②销售代销货物; ③非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; 　　 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目; ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费; ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 　　 ⑦将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 　　 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 业务实质分析 具有销售实质的行为 以“将自产、委托加工或购买货物作为投资”为例,表面上看其未给企业带来实际的经济利益总流入,但实际上其是具有销售实质的行为,该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系:企业将投出的产品在社会上出售,取得相当于公允价值的现金(销售过程),然后再将该获得的现金作为投资投出去(投资过程)。这样,企业投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”, 换回的等值于公允价值的现金就相当于“流入的现金”,其间的差额就体现出“经济利益的净流入”概念,表现为所有者权益增减额。双方在交易时是按公允价值来认定的投出(投入)资产价值的。 “将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”,其体现的是企业以实物资产偿还外部的债务的关系,该过程分解为:转出资产换回货币,以换回货币偿还债务。用于偿还债务的产品其体现价值应当以公允价值为准来衡量,因为债权人接受该资产时是以公允价值衡量其价值的,虽然生产该商品的成本按所发生生产耗费计算,但是这些毕竟没有考虑活劳动所体现的价值部分,产品的公允价值才是真实体现该产品真实价值的,否则以产品的成本直接冲销相关的债务,这无异于进行了不等价交换。因此,其属于具有销售实质的行为,体现出所有者权益的变化及债务的减少。与此类似的还有“将自产、委托加工或购买的货物用于个人消费”。 不具有销售实质的行为 “企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目(如工程耗用)、职工福利(如福利设施)”,属于自产自用性质。由于该项业务体现的是企业内部关系,属于企业内部资产的不同形态转化,是不具销售实质的行为,虽然形成的是固定资产,但其还在企业内部使用,其所耗产品成本会分期以折旧的方式得到补偿,因此该业务不通过“收入”账户核算,而应按所耗自产产品成本转账,即按“分离法” 进行会计处理。 　　 对于“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为,虽然其体现了企业与外部的关系,但这种行为未能引起企业经济利益的流入,而是企业单方面的无偿支出,然而所送出的自产、委托加工产品中毕竟包含了劳动者活劳动所创造的价值,因此,对这种无偿赠送行为税法中是有严格规定的。这也说明了一个问题:无偿赠送行为有时虽属于义举,但是超过一定限度的时候,多少会损及企业劳动者、所有者的利益,对此行为不得不有所限制 。 二、纳税人 一般纳税人 能力要求：会计核算健全，能正确计算税额 规模要求 商业：≥80万元（不含税，一年） 其他：≥50万元（不含税，一年） 身份要求 个人不行，不经常发生增值税纳税业务的企业不行，非企业性单位不行… 小规模纳税人 凡不符合一般纳税人要求的都按小规模纳税人管理 三、税率 税率 17% 13%（要记住） 粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；…水…汽、居民用煤炭制品等；化肥、农机、农膜、农药等；农产品… 零 征收率：3% 四、减、免税 起征点 销售货物：5000~20000元 提供劳务：5000~20000元 按次或日：300~500元 免税项目（略） 第三节 增值税应纳税税额的计算 第一步：判断是什么业务 是进口还是普通的销售业务 第二步：判断是什么类型的纳税人 一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额的计算方法不一样