第五章金融资产投资-4分析.pptVIP

会计教研室 韩冰 * 1．会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 初始投资成本 调整后新的投资成本 净损益的份额 现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的份额 会计教研室 韩冰 * 2．取得长期股权投资的会计处理 初始投资成本 ＞ 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表 初始投资成本 ＜ 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 会计教研室 韩冰 * 举例： A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 会计教研室 韩冰 * 如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。 会计教研室 韩冰 * 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 50 贷：营业外收入 50 会计教研室 韩冰 * 3．持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。 账务处理模式： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 会计教研室 韩冰 * 被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。 账务处理模式： 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 会计教研室 韩冰 * 被投资单位宣告分派现金股利时： 投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。 账务处理模式： 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 会计教研室 韩冰 * 长期股权投资 损益调整 ①按对方报告净利润确认的应享有数 ②按对方报告净亏损确认的应享有数 ③应分得的现金股利数 余额可能“借”也可能“贷” 会计教研室 韩冰 * 持有期间确认收益应注意的问题： 投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整 会计教研室 韩冰 * 无法取得投资时被投资单位各项资产 等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明。 会计教研室 韩冰 * 超额亏损的确认 首先减记长期股权投资的账面价值 其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目 投资企业负有承担额外损失义务的除外 * 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 长期应收款 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 预计负债 ××× ××× * 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。 会计教研室 韩冰 * 举例： 2001年7月1日，华联公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。占D公司普通股股份的25%,采用权益法核算。假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算投资损益。 会计教研室 韩冰 * 2001年度，D公司报告净收益1500万元；2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。 2002年度，D公司报告净收益1820万元；2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。 2003年度，D公司报告净收益1250万元；2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。