1 借款的审计..docxVIP

借款的审计与实务操作本课程设置目的：以实务案例的形式，讲解短期借款、应付利息、长期借款、财务费用等有关科目的审计要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握与借款活动有关的审计程序。本课程的内容：一、借款审计概述 二、借款所涉及的业务流程 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 四、综合案例分析 本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时借款是企业主要的资金来源的方式之一，科学合理地实施借款活动有利于企业生存和发展壮大。客观、完整地记录和报告借款活动所涉及的经济事项构成企业财务处理和报告的重要内容。一、借款审计概述（一）借款活动的特点借款活动是企业重要的经济活动之一，其交易活动主要包括借款合同的签订、借款资金的到账、利息计提和支付、本金的归还等，涉及的主要核算科目有：短期借款、长期借款、应付利息、财务费用等。借款活动相对于企业业务活动主要具有以下特点：1．对一般工商企业而言，与销售、采购和生产等业务活动相比，借款活动涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对借款所涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。2．借款活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。（二）借款审计的主要流程1．了解借款交易的内部控制、识别和评估重大错报风险无论是否依赖内部控制，审计人员均应在风险评估阶段对借款活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性。审计人员应当在了解被审计单位的基础上考虑影响借款交易的重大错报风险，并对被审计单位业务中可能出现的特别风险保持警惕。考虑到严格的监管环境和董事会针对借款活动设计的严格控制，除非审计人员对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应评估为低水平。如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，其股票在国内和国外同时上市，其他国家的法律法规的复杂性可能影响到审计人员对重大错报风险的评估。在这种情况下，企业可能从国外获得借款，从而应当在利润表中确认汇兑损益。这种情况下的借款交易和余额重大错报风险可能评估为中到高水平，存在完整性和计价认定风险以及未记录负债和或有负债的风险。在实施实质性程序之前，审计人员应当评估借款、利息的交易和余额在报表层次和认定层次上的重大错报风险。审计人员应当通过询问、检查文件记录、观察控制程序等方法获得确切的信息以支持对重大错报风险的评估，识别特定账户余额的影响，并设计适当的审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。2．内部控制测试（如适用）如果企业借款业务不多，审计人员可根据成本效益原则采取实质性方案；如果企业借款业务繁多，审计人员拟依赖企业的内部控制以提高审计工作效率，就应考虑采用综合性方案。如果考虑综合性方案，则应进行控制测试。针对相应的控制目标所通常执行的内部控制测试程序和实质性程序可参见“附件：借款交易内部控制目标、内部控制与审计测试的关系”。3．实质性程序在审计实务中，对借款的审计在大部分时候采用实质性方案或以实质性方案为主。实质性程序主要包括实质性分析程序和细节测试程序。二、借款所涉及的业务流程（一）借款所涉及的主要业务活动1．审批授权。企业通过借款筹集资金需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注借款用途的可行性。审批人员与借款方案编制人员应适当分离。在审批中，应贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度。2．签订合同或协议。经内部决策程序批准后，负责资金筹集的人员应当与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务。3．取得资金。借款合同签订后，银行根据合同约定的时间，将有关借款划入企业在该银行开立的存款账户。4．计算利息。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息。银行借款一般由银行在每个季度最后一个月20日结息，并直接在企业的银行存款账户中扣收有关利息，随后将利息计算单传递给企业负责银行业务的人员（一般是企业出纳人员）。5．偿还本息。企业应根据借款合同约定的利息和本金支付方式，将资金足额存入银行指定的账户，用于向银行偿付借款本息。（二）借款所涉及的凭证和会计记录1．借款合同或协议。借款人向银行或其他金融机构借人款项时与其签订的合同或协议，其主要内容包括借款金额、借款期间、借款利率、借款用途、借款条件、双方的权利和义务等。包括借款合同正本、抵押合同或保证合同等。2．贷