新）税务筹划第5章.pptVIP

小型微利企业可以通过税收筹划 适用较低的税率 例：企业A的从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。预计其2010年全年应纳税所得约为3万元左右。试比较其全年应纳税所得为300 000元与300 001元时企业的税后收益。 根据财税〔2009〕133号文件，当该企业2010年全年应纳税所得额为300 000元时，该企业的所得可以减按50%计入应纳税所得额，并按照20%的税率缴纳企业所得税 第一种情况：企业的税后利润总额为3×50%×（1-20%）=1.2（万元） 第二种情况：就应按照20%的税率缴纳企业所得税，这时企业的税后利润总额为3．0001×（1-20%）=2.4（万元） 后一种情况下企业仅因为增加了1元的应纳税所得额，就使税后收益下降了1.2万元 该企业应设法将其2010年度应纳税所得控制在3万元以内，以降低应纳税所得额。 总结 小型微利企业可以通过税收筹划 适用较低的税率 二、运用有关规定，实现企业税收筹划的具体选择 例：假设企业B应纳税所得额恰好为30万元，目前为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率。该企业计划通过扩大销售来增加利润。试分析,在适用25%税率的情况下，企业的应纳税所得额至少应达到多少，可以使企业获得更多的税后收益？ 该企业的税后利润总额为： 筹划前企业的税后利润总额=30×（1-20%）=24（万元） 要想使企业的税后利润因收入的增加而增加，就应有： （30+X）×（1-25%）≥24 经计算可知，X≥2 当企业的年应纳税所得额已经达到30万元以后，只有当企业的应纳税所得额在3万元的基础上再增加2万元以上时，企业才可以从中获得更高的利润。 当企业应纳税所得额在3万元左右时，也有类似的税收筹划思路 创造条件使企业适用较低税率的可行选择 运用捐赠 如果预计应纳税所得额只是稍微超过了小型微利企业的应纳税所得额标准，那么企业可以选择以下一种或几种方法减少企业的应纳税所得额。 增加12月份的有关费用 技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资 资产清查 小型微利企业可以通过税收筹划 适用较低的税率 三、创造条件使企业适用较低税率的可行选择 例：某企业从业人数80人，资产总额1000万元。其全年应纳税所得额31.5万元，适用25%的企业所得税税率。试分析企业是否可以考虑通过捐赠降低应纳税所得额，以适用20%的企业所得税税率，并分析运用捐赠降低企业所得税税率的税收筹划规律。 小型微利企业可以通过税收筹划 适用较低的税率 假设企业可以通过捐赠X万元（X≥1.5）实现税后收益的增长，那么应有： 31.5×（1-25%）≤（31.5-X）×（1-20%） 经计算可得，X≤1.97。 该企业可以通过捐赠的方法进行税收筹划，捐赠额为1.5万元～1.97万元。 并不是所有的企业都可以通过捐赠实现税收筹划 假设企业的应纳税所得额是（30+Y）万元，那么企业需要捐赠其中的Y万元才可以适用较低的税率。要想使企业通过捐赠实现更多的税后利润，那么应有：（30+Y）×（1-25%）≤30×（1-20%）经计算可得，Y≤2。 因此，只有当企业预计应纳税所得额处于30万元～32万元的区间时，企业通过捐赠超出低税率级次的应纳税所得（应是允许从应纳税所得额中扣除的捐赠），降低税率，才可以增加企业的利润。 运用这一方法进行税收筹划时，应特别注意有关税前扣除的条件和数量。最好是选择可以全部在税前扣除的捐赠方向。 提示2 提示1 允许扣除的房地产开发费用 利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5% 利息支出 按转让房地产项目计算分摊 提供金融机构证明 1 2 条件 1，2都不满足 （取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10% （或小于10%） 满足1或2 关键是看哪种选择的税收负担更低 = 注意超息罚息不能扣除呀！ 利息扣除标准的选择与土地增值税 一、有关制度及税收筹划设想 利息扣除标准的选择与土地增值税 二、案例及有关说明 例：某房地产开发企业进行一个房地产开发项目，为取得土地使用权花费了200万元，有关房地产开发成本为400万元。 如果该企业无法按转让房地产项目计算分摊利息支出，或无法提供金融机构证明，它应该按照第二种方法计算有关费用扣除，即： 允许扣除的房地产开发费用 ＝（200＋400）×10%＝60（万元） 如果该企业可以按转让房地产项目计算分摊利息支出，且有条件提供有关金融机构证明，它应该按照第一种方法计算有关费用扣除，即： 允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（200+400）×5%＝利息＋30 税收筹划 预计利息费用高于30万元，企业就应该争取采用第二种方法计算有关费用；该企业预计利息费用会低于30万元，就应创造条件，争取按照第一种方法计算有关费用 即不必按转让房地产项目