新）税务会计第2章1.ppt

（六）接受捐赠货物进项税处理 借：原材料等 应交税费——增值税（进项税） 贷：营业外收入 递延所得税负债 三、进项税转出的会计处理 进项税转出≠将进项税从借方红字转出 进项税转出含义：购进货物发生非正常损失、用于免税项目或改变用途，其进项税不能抵扣。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害损失。 地震损失不需要做进项税转出处理。 （一）购进货物改变用途P77-3-17、18 1.购进货物时按正常进项税核算 2.改变用途，进项税从贷方转出。 注意要和视同销售分开。 【例】某商业批发企业将原购进办公用品20 000元作为福利发放给职工。 借：应付职工薪酬 23400 贷：库存商品 20 000 应交税费－增值税（进项税转出）3400 （二）用于免税项目的进项税转出 不得抵扣进项税 = 当月全部进项税额 × 当月免税销售额 当月全部销售额 【例】某厂生产甲、乙两种产品，其中甲为免税商品，乙为增值税应税商品。本月购入原材料价款265 000元，税款45 050，本月全部销售额为560 000，其中甲产品销售额350 000. 当月不得抵扣的进项税＝45 050×（350 000÷560 000）＝28156 借：主营业务成本——甲产品 28156 贷：应交税费－增值税（进项税转出） 28156 （三）非正常损失货物进项税转出的核算 1.意外损失 借：待处理财产损溢（进价+进项税） 贷：库存商品 应交税费——增值税（进项税转出） 损失这部分货物其进销差价也要转销。 2.购进货物短缺进项税转出的核算 P79-3-21 【例】 某企业当月购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为800 000，税款136 000元，支付运费4 000.验收入库时发现，货物实际价值为720 000，短缺部分原因待查。 （1）可抵扣的进项税为： （136 000＋4 000×7％）×720 000/800 000 ＝122 652 （2）待处理财产损溢金额： 80 000＋80 000×17％＋4000× 80 000/800 000 ＝94 000 例1：某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于不动产工程项目。 ①材料入库 　　借：原材料 1200000 应交税费-应交增值税(进项税额)204000 　　贷：银行存款 1404000 　　②工程领用材料 　　借：在建工程 702000 　　 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 102000 　　　　 原材料　 600000 例2：某商业零售企业采用进价核算，当月购进货物一批，价款800 000元，增值税专用发票注明税额136 000元，支付运费4000元，货款已全部付清。验收入库时，发现商品实际价值为720 000元，短缺部分原因待查。 ①借：物资采购 800 000 应交税费——增（进项税）136 280 营业费用 3 720 贷：银行存款 940 000 ②借：库存商品 720 000 待处理财产损溢 93 628 贷：物资采购 800 000 应交税费——增（进项税转出）13 628 例3：A企业2007年8月仓库由于质量问题倒塌毁损产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。 则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X(300000/420000)=57144(元) 应转出进项税额=57144X17%=9714(元) 相应会计分录为： 借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢 89714  贷：产成品 80000 应交税费-增值税(进项税额转出) 9714 补充： 固资发生非正常损失如何