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新旧税法下开办费扣除如何衔接？2009-02-18 21:03来源:中国税网 　　问：原所得税法规定开办费要在不短于5年的期限分期扣除。新《企业所得税法》不再将开办费列举为长期待摊费用，即企业的开办费可以在当期一次性扣除。但是，实施新所得税前已按原税法分5年摊销，至今尚未摊完毕，其余额于2008年所得税汇算清缴时是一次性准予扣除还是按原规定继续分5年摊销呢？ 　　答：对开办费，新企业所得税法并没有把开办费明确为长期待摊费用。而且新的会计准则也一改原来老会计制度下把开办费在长期待摊费用归集的提法，而改为发生时直接在管理费用列支。新所得税法下不再将开办费列举为长期摊费用，而与企业会计的处理趋同，即企业可以在实际发生当期记入当期损益。 　　依据“实体法从旧”原则，对于新企业所得税法实施以前形成的开办费，依照原企业所得税法规在5年内摊销的，至今尚未摊完毕，其余额在2008年如何处理问题，我们理解应继续执行原规定，直至摊销完毕。如《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）就明确：“之前成立的企业发生的截止2007年12月31日尚未扣除的开办费余额部分，在实行新税法后仍执行‘在不短于5年的期限内分期扣除’的原规定，在剩余期限内分期扣除”。但也有个别地区（如北京）就规定：“对于企业新法实施后以前年度的未摊销完的开办费，可在2008年度一次性扣除”。 　　贵公司所在地如何衔接这个问题，建议处理之前同主管税务机关沟通为妥。 新税法下开办费如何扣除 　原内资企业所得税相关法规规定，开办费要在不短于5年的期限内分期扣除。新《企业所得税法》不再将开办费列为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以在生产经营当期一次性扣除。 （选编自财政部税政司编写的《中华人民共和国企业所得税配套法规及适用指南》） 国家税务总局 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 法规号：国税函[2009]98号 [大] [中] [小] 成文日期：2009-2-27 状态：有效 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下： 　　一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题 　　新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。 　　二、关于递延所得的处理 　　企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 　　三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认 　　新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 　　四、关于以前年度职工福利费余额的处理 　　根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 　　五、关于以前年度职工教育经费余额的处理 　　对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 　　六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理 　　原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在