《成本计算概述.doc

第五章　经营费用的核算 财务费用归集和结转 工业企业在进行生产经营活动中所发生的经营费用，日常通过“财务费用”、“管理费用”和“产品销售费用”三个帐户分别归集起来。月末，作为期间费用，直接全部计入当期损益。 财务费用的归集 财务费用是指工业企业为筹集生产经营所需资金而发生的有关费用。主要包括：利息费用（支出减收入）、汇兑损失（损失减收益）、支付给金融机构的手续费等。 工业企业发生的财务费用通过“财务费用”帐户进行核算，帐内按费用项目分设专栏进行明细核算，以反映各项财务费用的支出和结转情况。企业发生的各项财务费用记入该帐户的借方，同时贷记“银行存款”、“预提费用”等有关科目；取得的利息收入、汇兑收益记入该帐户的贷方，同时借记“银行存款”。月末，将借方余额，从其贷方全部转入“本年利润”帐户的借方，计入当期损益。“财务费用”帐户月末无余额。 财务费用明细帐的基本格式见图表5－1所示。 图表5－1 财务费用明细帐 年 摘要 利息费用 汇兑损益 手续费 其他 合计 月 日 11 30 据其他费用分配表 100 100 11 30 据预提费用分配表 2,800 2,800 11 30 本月合计 2,800 100 2,900 11 30 转入本年利润 －2,800 －100 －2,900 财务费用的结转 月末，财务费用作为期间费用，直接全部转入当期损益。根据“财务费用明细帐”本月合计栏所归集的财务费用，从其贷方转入“本年利润”帐户的借方。会计分录为： 　借：本年利润 2,900 贷：财务费用 2,900 结转后“财务费用”帐户无余额。 管理费用的归集和结转 管理费用的归集 管理费用是指工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。主要包括：工资及福利费、办公费、差旅费、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、修理费、租赁费、保险费、水电费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、诉讼费、咨询费、绿化费、土地使用费、税金、无形资产摊销、坏帐损失以及存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及其他管理费用。 工业企业发生的管理费用通过“管理费用”帐户进行核算，帐内按费用项目分设专栏进行明细核算，以反映各项管理费用的发生和结转情况。企业发生的各项管理费用记入该帐户的借方，同时贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“无形资产”、“累计折旧”等有关帐户，月末，将本帐户借方归集的管理费用从其贷方全部转入“本年利润”帐户的借方，计入当期损益。“管理费用”帐户月末无余额。管理费用明细帐的基本格式见图表5－2所示。 二、管理费用的结转 月末，管理费用作为期间费用，直接全部计入当期损益。根据“管理费用明细帐”本月合计栏所归集的全部管理费用，从其贷方转入“本年利润”帐户的借方。会计分录为： 　借：本年利润 80,948 贷：管理费用 80,948 结转后“管理费用”帐户无余额。 第三节　产品销售费用的归集和结转 一、产品销售费用的归集 产品销售费用是指工业企业在进行产品销售活动中为实现其销售所发生的各项费用。主要包括：应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、销售人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、以及其他销售费用。 工业企业发生的销售费用通过“产品销售费用”帐户核算，帐内按费用项目分设专栏进行明细核算，以反映各项销售费用的发生和结转情况。企业发生的各项销售费用记入该帐户的借方，同时贷记“银行存款”、“应付工资”、“原材料”等有关帐户，月末，将本帐户借方归集的销售费用从其贷方全部转入“本年利润”帐户的借方，计入当期损益。“产品销售费用”帐户月末无余额。“产品销售费用”明细帐的基本格式见图表5－3所示。 图表5－3 产品销售费用明细帐 年 摘要 广告费 包装费 折旧费 装卸费 …… 其他 合计 月 日 11 30 据其他费用分配表 1,700 …… 1,700 11 30 本月合计 1,700 …… 1,700 11 30 转入本年利润 －1,700 …… －1,700 二、产品销售费用的结转 月末，产品销售费用作为期间费用，直接全部计入当期损益。根据“产品销售费用明细帐”本月合计栏所归集的全部产品销售费用，从其贷方转入“本年利润”帐户的借方。会计分录为： 　借：本年利润 1,700 贷：产品销售费用 1,700 结转后“产品销售费用”帐户无余额。 在实际工作中，期间费用的结转是同时在月末进行的。即根据经营费用各会计帐户的借方所归集的费用合计数，编制一笔会计分录如下： 借：本年利润 85,548 贷：财务费用 2,900 管理费用 80,948 产品销售费用 1,700 经营费用核算的一般程序