第三讲债务重组2014解析.doc

第三讲 债务重组（见教材第六版第11章） 一、基础理论部分 （一）债务重组的性质 ------债务重组的定义解释。 债务重组的两个重要条件： ――债务人发生财务困难；困难的表现见； ――债权人作出让步。让步的主要表现为3点。 若不满足这样的条件，就不是这么回事了。比如： －－债务人没有遇到财务困难； －－债权人没有让步。 当然这也可能仍是债务重组，但不是这里所述的债务重组。 与这两个条件的相关事项（主要是企业清算、改组时的债务重组）及其不同的会计处理要求浅说。 ――其实，这样的问题与非货币性资产交换相关最为紧密。（这两个准则的产生背景及其在会计准则体系中的特殊情况说明） ――过去的和现在的债务重组与非货币性资产交换举例解说。 （二）债务重组的方式 ――以资产清偿债务。 ――将债务转为资本（即“债转股”）。 ――修改其他债务条件及其包括的具体内容。范围较广。 ――上述各种方式的组合（既可是单项的，也可以是总合的）。 理论分析略（自己考虑）。 重组损益的确认、计量和报告 我国会计准则关于债务重组的计量是以公允价值为依据的。即： －－联系债权人和债务人的、作为偿债媒介的非货币性资产的计价以公允价值为依据。 －－这样就要确定由于债务重组而形成的、需要本期损益承担的重组损益。 －－又由于“吃亏”的总是债权人，“占便宜”的总是债务人，因此，重组收益对债权人来说总是损失，对债务人来说则总是收益。 对此原有的争论：重组损益是作为当期损益而记入利润表，还是作为所有者权益的资本公积（综合收益）而记入资产负债表。现在呢？ 二、实际业务处理 无论从债务人、还是债权人的角度分析，都包括以下两点： ――计价方式的确定；结论：若是非货币性资产，采用公允价值。 ――计入本期损益的方式；结论：债权人记入营业外支出；债务人记入营业外收入。 相对而言，债权人的账务处理还要多一个资产减值准备，亦即计提的坏账准备。 （一）以现金偿还债务 【例1】的解释： ――支付和取得的银行存款数额一致，这是必然的； ――减少的债权和债务也一致，这也是必然的； ――但是，营业外收入和营业外支出数额不一致，其原因是债权人的营业外支出加上坏账准备，等于债务人的营业外收入。所以，双方在总的记入本期损益的数额是一致的。 （二）以非现金资产偿还债务 【例2】的解释： ――对非现金资产，“对内”采用历史成本；“对外”采用公允价值为主的计价方式，这是必然的； ――对不同的有形资产，按照不同的渠道计入本期损益，即记入营业利润、营业外收支、投资收益。这也是必然的； ――也会有相关的税费确定事项； ――再就是，营业外收入和营业外支出数额不一致，债权人的营业外支出是资产公允价值与抵减债权的差额，债务人的营业外收入则可有多方因素。 对这样的会计处理后进行分析可知：这其实是由固定资产清理和关于净值偿债两方面的经济业务组成。 固定资产 240000 240000 固定资产清理 应付票据 164000 207000 207000 累计折旧 60000 60000 162000 营业外收入 固定资产减值准备 17000 18000 18000 26000 银行存款 2000 2000 从理论上推导，由于是用非金融资产的固定资产抵偿债务，应当将形成的净收益记为营业外收入。 可看出：固定资产清理的实际数额是164000元，但确认的公允价值19000元，二者的差额，即26000元是处置固定资产的收益； 再就是，由于用公允价值190000元的固定资产抵了207000元的债务，所以，二者之间的差额，即17000元即为营业外收入的债务重组利得。 债权人的会计处理略。 由于用无形资产偿债的理由及其账务处理与上述的固定资产相似，其道理就是将抵消的债务与抵债物的公允价值对比，净差额计为营业外收入。账务处理此处略。 （三）以债转股的方式偿还债务 【例4】的解释： 对于转让的股份按照