编制合并会计报表的几个特殊问题.docVIP

编制合并会计报表的几个特殊问题随着经济的发展和企业集团的不断涌现，编制合并会计报表已成为一项非常普遍的会计实务。目前，我国企业编制合并会计报表执行的是1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。这个规定的缺陷近年来已逐渐为人们所认识。最近，财政部发布了《关于对合并会计报表有关问题征求意见的函》，收集各方面对修订《暂行规定》的意见。本文拟对征求意见函未涉及到的几个特殊问题进行分析，并提出一些看法和建议，以供参改。 一、合并价差问题 《暂行规定》要求编制合并会计报表时，将母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益中母公司所持有的份额抵销时产生的差额，在合并资产负债表中以“合并价差”在长期投资项目中单独反映（贷方余额以负数表示）。当时长期股权投资按权益法核算时，尚不要求企业核算股权投资差额及将该差额分期摊销。因此，在母公司对子公司权益性资本投资不发生增减变动的情况下，各期合并资产负债表上所反映的“合并价差”将总是最初投资时所确认的数额（不考虑母、子公司之间债券投资批销所产生的合并价差），从而使“合并价差”成为合并资产负债表中一个长期固定不变的数额，这显然是不合常 理的。 《投资》准则颁布后，要求企业对长期股权投资按权益法核算时确认股权投资差额，并将差额按期摊销，同时对股权投资收益进行调整。这样，各期合并资产负债表上的“合并价差”不再是一个固定的数