2012所得税会计-精.ppt

你知道吗 某公司按照税法规定，应交纳所得税10万元，按照会计原则计算的所得税为8万元。 第四讲 所得税会计 学习目标：通过本章内容的学习，应理解计税基础、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异等概念及其确定；掌握应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的确定、掌握确认所得税具体会计处理。 第四讲 所得税会计 基本框架： 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的历史演进 （一）所得税会计的产生与发展 二十世纪五十年代初 美国 实际发生的应付所得税进行期内分配和跨期分配的持久争论 所得税会计就是研究如何处理按照会计原则计算的会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异及其纳税影响的会计理论和方法。 （二）我国所得税会计的演进 1、我国企业利润分配制度的演进 统收统支 企业基金(1978- 1979) 利润留成制(1979- 1982) 利改税(1983- 1987) 承包经营责任制和税利分流(1987- 1993) (1994- 2007)。 现行利润分配制度 2、我国的所得税会计 作为利润分配（1994年之前） 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理（先在上市2007年1月1日执行） 第一节 所得税会计概述 二、会计与税收差异 基于利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为 ——永久性差异与时间性差异 从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为 ——永久性差异与暂时性差异 第一节 所得税会计概述 (一)永久性差异 1、永久性差异的概念及产生原因 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。 这种差异在本期发生 , 不在以后各期转回。 第一节 所得税会计概述 2、永久性差异的类型 项目差异： 是由于会计准则和税法两者对收入、费用的确认不一致造成的，一方确认而另一方不予确认。主要有以下几种类型: （1）按会计准则规定核算时作为收益确认, 但不计入纳税所得的项目。 如 : 企业购买国债的利息收入。 （2）按会计准则规定核算时不作为收益确认 , 但应计入纳税所得的项目。 如 : 会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。具体：如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目 第一节 所得税会计概述 （3）按会计准则规定核算时作为费用或损失确认 , 但计算纳税所得时不允许扣除的项目。 如: 非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出、违法经营或违反税法的罚没支出 ( 不包括违反合同的违约金) 等。 （4）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失 ,在计算应税所得时允许扣减的项目。 如开发费用加计扣除 第一节 所得税会计概述 标准差异：是指会计准则和税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额部分应予纳税。 （1） 利息支出。会计准则规定应据实列支，税法规定向非金融机构借款的利息支出高于按照向金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的超额部分，要作为计税利润。 （2）工资支出。会计准则要求工资、奖金据实进入成本，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准，企业实发数超过计税标准的部分要缴纳所得税。 （3）业务招待费支出。会计准则虽规定应控制在规定比例范围内开支，但超过部分仍据实列支，但纳税时超额部分要作为计税利润调整。 （4）公益、救济性捐赠支出。会计准则规定此项支出应据实列支，但税法规定公益、救济性捐赠支出超过年度利润总额12% 以外的部分要计算纳税。 第一节 所得税会计概述 （二）时间性差异 1、时间性差异的概念及产生原因 时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若干期内转回。 第一节 所得税会计概述 2、时间性差异的类型 （1）企业取得的某项收益 , 会计在当期确认为收益 , 但按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。 （2）企业发生的某项费用或损失, 会计在当期确认为费用或损失, 但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额