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居民企业应纳税额例题 【例题多选】下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是（　）。 A.税收滞纳金、罚款 B.以自产货物对外捐赠未确认的收入 C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入. D.选项C收入补交的城建税和教育费附加. 【答案】CD 例题 企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请会计师事务所审计，发现有关税收问题如下： （1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本； （2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销； （3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售不含税价23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品； （4）企业全年发生的业务招待费45万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 【答案】企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（万元） 允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝40.025（万元） 45×60%＝27（万元）＜40.025，准予扣除27万元 调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元） 境外所得抵扣税额的计算 避免双重征税 抵扣范畴： 居民企业来源于中国境外的应税所得。 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免法：已在境外缴纳的所得税税额，当期应纳税额中抵免 抵免限额：该项所得依照本法规定计算的应纳税额 计算公式 例题 例题 【计算题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 例题解答 法一：先汇总，后扣除 应纳税额’=汇总所得×25%=45万 A国限额=50×25%=12.5万 A国已纳50×20%=10万 B国限额=30×25%=7.5万 B国已纳30×30%=9万 应纳税额= 45万－10万－7.5万=27.5万 法二：不汇总，境内外分别计算 应纳税额=100×25%＋2.5=27.5万 居民企业核定征收应纳税额的计算 核定征收企业所得税的范围 核定应税所得率征收计算 应纳税所得额＝收入总额×应税所得率 应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 非居民企业应纳税额的计算 适用： 在中国境内未设立机构、场所 虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系 应纳税所得额计算： 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 转让财产所得，收入全额减财产净值后余额为应纳税所得 【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（　）　A.股息. 　B.转让财产所得 　C.租金. D.特许权使用费. 【答案】ACD【解析】非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额 第八节 源泉扣缴 扣缴义务人 扣缴方法： 代扣之日起7日 按被扣缴人应纳税额计算方法 第十节　征收管理 纳税地点 居民： 登记注册地 登记注册地在境外的，实际管理机构 非居民： 机构场所 扣缴义务人所在地 纳税期限： 分月预征，年度汇缴 年度终了之日起5个月内 终止经营之日起60日内 利息费用 据实扣除 非金融企业向金融企业借款 金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出 经批准发行债券的利息支出 计算限额：非金融企业向非金融企业借款 不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实扣除，超过部分不许扣除 例题 利息费用例题 【例题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应