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会计理论与实践初探 会计理论与实践初探 国家税务总局2016年年初宣布，2016年，税务部门组织税收收入103768亿元，国内增值税30850亿元，同比增长%，扣除“营改增”转移收入因素后增长%，占税收收入的%。 　　2016年8月份起，“营改增”工作全面铺开，增值税大家庭又添加了新成员。截至2016年底，全国“营改增”试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户。全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税898亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1020亿元。合计减税1918亿元，改革效应日益显现。 　　2016年5月1日开始，“营改增”全面推开，营业税将退出历史舞台。但高校课本始终滞后于现行制度。有的教师在教学过程中缺乏主动，照本宣科地按照课本教授给学生，学生若没有主动学习新知识的意识，导致走出校门后觉得在学校所学和实际工作对不上。现将在增值税教学和实际存在的一些差距提出，希望对教学有所帮助。 　　本文主要针对增值税专用发票进行分析，文中提到的“增值税发票”除特别注明外均指增值税专用发票。 　　二、理论教学模式 　　进项税额的确认 　　在课本和大量练习的案例中，学生常见到的是类似于这样的题型： 　　12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税17%，货款通过银行电汇，原材料验收入库。证明业务发生的原始凭证“增值税专用发票”发票联、“增值税专用发票”抵扣联。 　　图1-1 　　课本有一段工作指导：增值税专用发票通常为三联，第一联是记账联，作为销售方确认收入的记账联。第二联为抵扣联，月末购买方将抵扣联拿到税务局认证，作为抵扣增值税的依据，平时单独特别保管，不得作为原始凭证附在记账凭证后面装订到凭证中。第三联是发票联，一般纳税人采购材料、支付水费、电费等业务的书面证明，是购买方作为记账专用联。 　　此外，课本提供了银行付款凭证和原材料入库单，用以证明货款已经支付及原材料已经入库。 　　课本是这样分析的： 　　该笔经济业务发生后，引起企业资产要素与负债要素同时发生变化。 　　一方面分析“增值税专用发票”和“原材料入库单”，企业购买原材料，引起资产要素中的原材料项目增加200 000元，应借记“原材料”账户；同时，作为一般纳税人，按照采购材料价款的17%支付增值税3000元，由卖方代收并代缴，应记入“应交税费—应交增值税”账户的借方，表示企业应尽义务的完成。另一方面分析“业务委托书”，企业委托银行电汇给本钢23000元，资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。 　　于是便有了这样的会计分录： 　　借：原材料—铁板200 000 　　应交税费—应交增值税3000 　　贷：银行存款23000 　　很多理论课本在后期计算“当期应交增值税额”时，直接就套用“上期留底税额+销项税额-进项税额+进项税额转出”公式，算出当期应缴税额。 　　准则应用指南中这样写道：“企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目”。 　　可见，课本的分析只是将准则应用指南复述，但实际工作中若是按课本分析去处理很容易出现工作失误。 　　增值税发票的审核 　　从图1-1我们可以看到，课本的案例中提供了增值税专用发票的简化模板，在授课过程中，大多数的教师讲解增值税发票，无非是让学生明白，在一个经济业务中，学生所在立场，已经发生的经济业务，金额、税额，以便快速地写出正确的会计分录，至于如何审核则几乎不会提及。但在实际的工作中，发票的审核是一项很重要的工作，要审核的内容也比较多，就如，课本一直以“略”字代替的密码区的密码。 　　增值税发票的开具 　　不管是大一的新生还是大三的老生，他们在课本和平时的练习、考试中，接触的绝大部分企业都是一般纳税人，知道一般纳税人所能开具的是增值税发票，也会根据发票写出正确的会计分录，但是，几乎没有学生在离校前能了解或者接触过开具发票的系统，有的老师也不知道如何通过防伪税控系统开具增值税发票以及抄报税。增值税发票的开具在课本甚至是人才培养计划中都没有涉及，因为到目前为止，这方面的知识在教学内容上还是空白的。 　　三、实际工作操作 　　进项税额的确认 　　虽然课本在“工作指导中”提示增值税专用发票“第二联为抵扣联，月末购买方将抵扣联拿到税务局认证，作为抵扣增值税的依据”，但在后面的分析和期末的计算中并告知学生如何确认进项税额。实际工作中增值税专用发票要经过认证，才会计入“应交税费—应交增值税”用以计算当期应纳增值税本文由论文联盟http://收集整理额的，以及“增值税纳税申报表”中。认证是一件简单的工作，企业可以在办公室认证，也可到办税大厅认证。这一工作环节在《企业纳税实务》课程