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浅谈新所得税法实施后亟待解决的几个主要问题及对策 2008年开始实施的新《企业所得税法》，基本实现了简化税制、公平税负、调控经济、与国际惯例接轨等改革初衷。但在所得税法成功运行的同时，也出现了一些不容忽视的实际问题。直面所得税运行中的这些问题，并积极采取措施进行有效完善和改进，将会对顺利推进税制改革、协同抗击世界金融危机、持续增加财政收入、不断提高征管质量起事半功倍的效果。 一、新所得税法实施后面临的主要问题 （一）部分政策执行存在盲点和交叉。 一是新法规定的相应配套措施出台缓慢。例如：减免税管理办法、财产损失认定管理办法等至今尚未出台，基层局一旦遇到相应问题无所适从。在统一的税法下，存在两种不同的政策执行模式，给即将开始的所得税汇算和基层执法工作带来不小的难题。 二是对原来颁布的大量规范性文件清理工作进展缓慢。自1994年税制改革以来，关于所得税政策解释、征管措施等方面的文件非常多。新税法实施后，对于上述文件的处理一直没有一个明确的说法。全部作废不现实，因为新税法的配套措施和解释一直滞后；对于没有明确作废的继续使用也不现实，因为上述文件的制定依据已经全部废止，继续执行显然存在很大的执法风险。 三是部分政策规定存在执行盲点。现行经济体制下，各种经济体存在模式千差万别。而背后都有相应的法律法规或部门在支撑。例如随着医疗系统、教育系统改革的不断深化，各种经营模式混杂，已很难分清是否盈利机构。而按照新税法的规定，这些都应该属于所得税纳税义务人。但实际征管工作中，这些部门或机构都几乎没有办理税务登记，更别说进行纳税申报了。目前教育已经产业化，培训考试产业规模发展较快，特别是各类学校、独立的职业考试培训机构、中外合作办学机构、儿童各类培训等机构。这些机构依据教育法、义务教育法、民办教育促进法、中外合作办学条例等十几个法律规范，其中有相当部分法律规范规定与所得税法的规定有冲突，这也是目前这类机构无法正常纳入税务监管的原因之一。 （二）基层国地税之间税源之争问题仍未根本解决。 国地税税源之争源于94年税制改革后，虽然经历了2002国地税征管范围调整，但时至今日，国地税双方争抢税源的事件还时有发生，有的地方还比较严重。 一是由于管理手段、管理力量、管理方式等的限制，国地税之间难免出现税负不均的问题，给部分纳税人利用转换企业性质的方式选择变更主管税务机关来降低税负创造了条件和空间。 二是新的征管范围调整办法没有解决根本问题。国家税务总局《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定了国地税所得税征管范围的原则和内容，但没有解决国地税税源之争的实质问题。例如现在正是企业重组的高发期，企业股权变化比较频繁。一家房地产企业被外资全额并购后，其主管税务机关应由地税改为国税，由于国地税征管不是一套管理系统，企业必须在地税办理注销手续，然后再在国税重新办理登记手续，企业的持续经营被人为打断，那么企业的帐务如何延续处理？又如，该外资房地产企业设立了一个全资的子公司，其营业执照的性质有可能被办成内资性质，那么该子公司归地税管理还是归国税管理还是不好界定。 （三）较高的所得税零负申报率与企业经营实际明显不符。 以下是某省最近五年的所得税纳税人低零负申报统计数据： 年度 总 户 数 低申报 零负申报 本期户数 本期低申报率 同期户数 占同期％ 本期户数 本期零负申报率 同期户数 占同期％ 2003 23577 4407 18.69 2378 185.32 3813 64.88 7288 209.89 2004 37177 7857 21.13 4407 178.28 22915 61.64 15297 149.80 2005 49190 24196 49.19 7857 307.95 12883 26.19 22915 56.22 2006 55574 15373 27.66 24196 63.54 21598 38.86 12883 167.65 2007 57947 11995 20.70 15368 78.05 19153 33.05 21696 88.28 通过分析可以看出： 一是所得税低零负申报率偏高。2003至2007年间，所得税纳税人低零负申报率分别达到了83.57%、82.77%、75.38%、66.52%、53.75%，相对于我国经济法发展的总体形势和统计数据，这种现象十分不正常。虽然整体呈下降趋势，但显然无法排除和忽视企业零低负申报背后的问题。 二是近几年企业所得税申报呈现出由零负申报向低税负申报的趋势。这显然应归功于税务机关加强所得税征管的措施。在各级税务机关广泛宣传和评估、审计、稽查、核定征收等精细化管理手段的迫使下，部分纳税人抱着少交一点，减少麻烦的目的来应对税务机关的施压。虽然如