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浅析成本会计中的分配问题 浅析成本会计中的分配问题 成本会计的学习过程中有很多关系到分配的问题，首先是各项要素费用在各种产品之间的横向分配，如材料费用的分配，人工费用的分配等；其次是同一种产品的成本在其本月完工产品以及月末在产品之间的纵向分配。涉及到的具体的分配方法有十几种，分配某种费用用可以用哪些方法，这些方法具体的适用范围又是什么，学生掌握起来有一定难度。那么这些分配方法之间有没有相同点或者有什么规律可循呢？相关的教材及文献都没有做出详细的说明。笔者以分配的概念为基础，试图总结出所有分配方法都遵循的基本思路以及其命名的基本规律，并通过举例进一步进行说明上述思路和规律，希望对学生的学习有一定的帮助。 　　1 分配的概念 　　分配，原始的含义指的是只按一定的标准或规定分。在成本会计中，分配可以分为横向分配和纵向分配。其中，横向分配指的是将几种产品共同耗用的各项要素费用按照一定的标准在相关产品生产成本中分开。纵向分配指的是将同一种产品的各个成本项目在其完工产品与在产品之间分开，如甲产品完工100件，月末在产品50件，其总成本为10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造费用2000元。月末就必须按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目在甲产品的完工产品和在产品之间分开。在计算各种产品成本的过程中必须要先进行横向分配再进行纵向分配。 　　分配的基本思路 　　 基本思路 　　无论是上述的横向分配还是纵向分配，其分配的基本思路都是一样的，总结如下： 　　 确定待分配要素费用及分配对象 　　分配时首先要考虑的就是需要分配的是什么、金额为多少，是要素费用还是成本项目，是共同耗用的材料、燃料还是其他等等；其次要考虑谁来承担这些要素费用或成本项目，是甲产品、乙产品还是同一种产品的完工产品和在产品。通俗来讲就是“分配谁，分给谁”。 　　确定分配标准 　　常用的分配标准主要有三类： 　　①成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等； 　　②消耗类：生产工时，生产工人工资，机器工时等； 　　③定额类：定额消耗量、定额费用等。 　　计算分配率并进行具体的分配 　　某项费用分配率= 　　某分配对象应分配费用=该分配对象的分配标准×该项费用分配率 　　2.相关说明 　　①这里一般分配的是各项要素费用、成本项目等价值量，但如果是重量、体积等数量也是成立的，只不过此时得到的是一种消耗量分配率，而不再是费用分配率。 　　②这里的分配对象一般是各种产品或者同一种产品的完工产品和在产品，但也可以是相关的受益单位部门。 　　③这里的分配标准如本文由论文联盟http://收集整理此之多，遇到具体问题时到底应该如何选择呢？其基本原则应该是所选择的分配标准相关性高且资料容易获得，分配标准的相关性越高分配结果越准确。另外三类标准中最常用的分配标准是定额类，所以务必要真正理解定额的概念及其相关计算。 　　1）定额的相关概念。 　　定额是指在当前生产条件下，制定的对于人力、物力、财力的消耗标准。首先所谓的定额一定是人为制定出来的标准，它和实际发生额会有一定的差异；其次，定额的制定一定要结合当前的生产条件，不能随意变化，但当生产条件发生变化时定额也要及时进行修订。 消耗定额是指单位产品对于一定物力的消耗量。定额消耗量是指一定数量的产品按照消耗定额计算出的对于物力的总消耗量。工时定额是指生产一件产品耗用的生产工人的时间，定额工时是指生产一定数量的产品耗用生产工人的时间。 　　2）相关概念之间的关系。 　　通过上述概念不难看出有以下关系： 　　某产品定额消耗量=该产品数量 ×该产品消耗定额 　　某产品定额工时=该产品数量 ×该产品工时定额 　　某产品定额费用=该产品数量 ×该产品费用定额 　　某产品所耗定额物力费用=该产品定额消耗量 ×所耗物力的计划单价 　　某产品所耗定额人工费用=该产品定额工时 ×计划的小时工资率 　　某产品所耗定额制造费用=该产品定额工时 ×计划的制造费用分配率 　　综上可以看出“××定额”指的是单位产品的耗用数量或费用，而“定额××”指的是一定数量的产品的耗用数量或者费用。另外产品耗用的数量乘以耗用对象的计划单价得到的就是产品耗用的价值量。 　　④成本会计中分配方法非常多，名字也是各种各样，但分配方法在命名上却有一个规律，就是“分配标准+比例法”，如材料分配中的“定额消耗量比例法”指的就是以产品消耗材料的定额消耗量作为分配标准的一种分配方法等。 　　举例 　　例1：东方公司生产甲乙两种产品，共同耗用A材料26400千克，每千克计划单价为10元，共计264000元。生产甲产品600件，乙产品400件，甲产品A材料的消耗定额为30千克，乙产品A材料消耗定额为15千克