事业单位资产的核算分解.ppt

三、无形资产 （三）账务处理 1、无形资产的初始确认与计量 （1）外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按照确定的无形资产成本，借记“无形资产”，贷记“非流动资产基金——无形资产”，同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等。 （2）委托开发无形资产，支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记“无形资产”，贷记“非流动资产基金——无形资产”。 三、无形资产 （3）自行开发无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”，贷记“非流动资产基金——无形资产”，同时，借记“事业支出”等，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等。依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等，贷记“银行存款”。 （4）接受捐赠、无偿调入无形资产，按照确定的无形资产成本，借记“无形资产”，贷记“非流动资产基金——无形资产”，按照发生的相关税费，借记“其他支出”，贷记“银行存款”。 三、无形资产 例4-52 某事业单位用事业经费外购一项专利权，以银行存款支付其价款170000元。 借：无形资产——专利权 170000 贷：非流动资产基金——无形资产170000 借：事业支出——其他资金支出（基本支出）170000 贷：银行存款 170000 例4-53 某事业单位自行开发一项专用技术，并按法律程序申请取得专利证书。开发、研究该项技术前期发生支出共计86000元，在发生时已经直接计入当期事业支出。申请专利时，支付专利注册费、律师聘请费共计3200元，通过单位的零余额账户用支付。 借：无形资产——专利权 3200 贷：非流动资产基金——无形资产 3200 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 3200 贷：零余额账户用款额度 3200 三、无形资产 2、无形资产的摊销 （1）账户设置：“累计摊销”，期末贷方余额，反映事业单位提取的无形资产摊销累计数。 （2）摊销方法：平均年限法 无形资产的年摊销额=无形资产应摊销金额÷摊销年限 无形资产的月摊销额=无形资产的年摊销额÷12 三、无形资产 （3）账务处理：采用“虚提”模式，计提的摊销不计入当期支出，而是冲减其所对应的非流动资产基金。按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销额，借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“无形资产”。 （4）实例 例4-54 某事业单位经过计算，本月应计提无形资产摊销额6300元。 借：非流动资产基金——无形资产 6300 贷：累计摊销 6300 三、无形资产 3、无形资产的后续支出 （1）增加无形资产效能的支出，应当计入无形资产的成本，借记“无形资产”，贷记“非流动资产基金——无形资产”，同时借记“事业支出”等，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”。 （2）维护无形资产的资产，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”。 三、无形资产 例4-55 某事业单位为适应预算管理、财务管理与会计核算改革的需要，使用上级拨入的专项资金对单位的管理信息系统进行了升级，增加了资产管理、人员管理等模块，发生支出共计31200元，款项均通过银行转账支付。同时，使用财政拨入的基本经费对单位的办公软件进行了维护，保证了系统运行的稳定性，发生支出1300元，款项通过零余额账户支付。 （1）管理信息系统的升级提升了效能，应当计入无形资产成本。 借：无形资产——管理信息系统 31200 贷：非流动资产基金——无形资产 31200 借：事业支出——非财政专项资金自出——项目支出 31200 （2）办公软件技术维护没有改变软件的效能，应当计入当期支出。 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 1300 贷：零余额账户用款额度 1300 三、无形资产 4、无形资产的处置 （1）转出无形资产，按照待处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”，按照已计提摊销额，借记“累计摊销”，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”。实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产