第五章债务重组解析.pptVIP

第五章 债务重组 主要内容 （1）掌握债务重组的概念； （2）掌握各种重组业务债权人的会计处理； （3）掌握各种重组业务债务人的会计处理； 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 【答案】ABE 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。 A.2008年10月30日 B.2008年11月15日 C.2008年11月20日 D.2008年11月22日 【答案】D 【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。 第二节 债务重组的会计处理 一、债务重组会计处理的一般原则 原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。 1、立即清偿债务的情况（第1、2种情况）： 方法：比较重组债务的帐面价值与清偿债务的所付出的代价。 例如：甲企业原欠乙公司货款100万元，现在甲企业用一批商品抵债，商品成本60万元，计税价格70万元，增值税税率17%. 2、将来清偿债务的（第3种情况） 方法：比较重组债务的帐面价值与重组后债务的公允价值（现值） 二、以现金清偿债务 1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。 例1：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了30万元的坏帐准备。 借：应付帐款 100 贷：银行存款 60 营业外收入 40 2、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 借：银行存款 60 坏帐准备 30 营业外支出 10 贷：应收帐款 100 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏帐准备呢？ 注：债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 借：银行存款 60 坏帐准备 50 贷：应收帐款 100 资产减值损失 10 归纳： 1.债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组损益计入营业外收入。 2.债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额在冲减减值准备以后分析： （1）如果为借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出； （2）如果为贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失； （3）如果收到现金大于账面余额，不属于债务重组，应按照金融资产中止确认处理。 2．关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。 A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 B．若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益 C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 D．若债权人已对债权计提减值准备的，