《第十七章财务状况变动会计报表.docVIP

第十七章 财务状况变动会计报表——现金流量表 本章要点： 现金流量表是以“现金及现金等价物”为基础编制的财务状况变动表，是三张对外会计报表之一。现金流量表将现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动现金流量三类。 现金流量表的编制并不是为了计算现金流量净额。在现金流量表中，对经营活动现金流量的计算和列示有两种方法：直接法和间接法。直接法以本期营业收入为起点，计算经营活动现金流量；间接法以净利润为起点，计算经营活动现金流量。 现金流量表的编制方法很多。最多使用的是以资产负债表和利润表为基础，通过编制调整分录来编制现金流量表，具体有工作底稿法和账户法。 第一节 现金流量表概述 一、为什么要编制现金流量表： 现金及现金等价物的净增加额可以利用账户的“期初余额+本期增加方发生额=期末余额+本期减少方发生额”的这一平衡公式计算。“本期增加方发生额”是现金等资产账户的借方发生额，即为现金流入；“本期减少方发生额”是现金等资产账户的贷方发生额，即为流出；则现金及现金等价物的净增加额=现金等账户本期增加方发生额（借方）—现金等账户本期减少方发生额（贷方）=现金等账户期末余额（借方）—现金等账户期初余额（借方），而期初数与期末数均可在资产负债表中获取。这样以来，如果仅是为了计算现金流量的净增加额的话就无需编制现金流量表了。看来编制现金流量表不是为了计算出“现金及现金等价物的净增加额” 。那么编制现金流量表又是为了什么呢？ 我们在前两章已经讲述了资产负债表和利润表。资产负债表反映了企业一定时点上的财务状况，时点状况是财务活动经过变化的结果。资产负债表的年初数是上年末的财务状况，是以前年度到上年末为止财务状况变化的结果，而年末数是财务状况在年初的基础上本年度变化的结果。将年初数与期末数的对比可以看出资产、负债及所有者权益等财务状况在本年度的变化。但是无法知道其变化原因；利润表则反映了企业一定时期的收入、费用及其配比的结果——经营成果，由于利润表是按照“权责发生制”反映企业经营成果的，它能部分说明企业财务状况变动的原因，如盈余公积、未分配利润的变动等，但无法说明现金及现金等价物等变化的原因。总之，资产负债表和损益表不能“完整”反映企业财务状况：资产负债表反映“资金”状况，但反映的是“结果”，而非“变化过程”；损益表反映的“过程”，但非“资金”变化，因为损益计算遵循的是权责发生制，而非现收现付制。 现金变动不仅受“经营（营业）”影响，而且受“理财（融、投资）”影响。所以，现金流量及其变化是一个“复杂”过程，不易直接通过资产负债表和损益表“察觉”。其实，编制现金流量表不是为了计算现金及现金等价物的净增加额，而是说明现金及现金等价物的变化原因。对于直接法，我们可以这样理解，首先，我们假定现金及现金等价物的净增加额的是已知的，或者是可以通过现金的期末数与期初数对比计算的；其次，我们需要知道这些现金流量的净增加额，到底是由企业的什么业务所带来的，所以有必要将其细分，现行制度一般分为三部分内容，即筹资活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额和经营活动产生的现金流量净额；知道现金及现金等价物的净增加额是由什么活动所产生非常重要，我们希望大量的现金净增加为经营活动所带来，因为这可以说是企业真正赚的钱；最后，对于不同类型的现金流量净额我们应当知道有哪些流入，有哪些流出，这些便于我们理解企业财务状况变化的原因，尤其是现金及现金等价物的变化原因。对于补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，不仅说明了净利润与经营活动现金流量的差别之处，也进一步说明了有关财务状况变动的原因。 二、编制现金流量表的作用 现金流量是企业管理层、投资任何债权人等所关心的重要数据。1987年11月，美国会计准则委员会发布了第19号准则“现金流量表”。从1988年7月15日开始，现金流量表取代了原来的财务状况变动表。在我国，1998年财政部颁布《现金流量表》准则，要求企业从1998年起编制。 （一）编制及出明确，不容易操纵。 现金流量表的编制基础是现金，与会计利润相比，现金及流量较难被企业认为操纵，从而使这一信息能比较客观地反映企业的资金流转情况。 （二）能较好说明公司资产的流动性和支付能力 即使不存在企业操纵利润的因素，资产负债表上的有关“静态”资产，也很难说明企业的偿债能力和支付能力。不同类型的现金流量则可以说明企业“经营”现金的能力，能较好说明企业的偿债能力和支付能力。 （三）能从一个侧面评价公司的利润质量 利润质量的高低，可以通过经营活动现金流量预本期利润的比较来加以说明。利润数额较大，但没有相应的现金流入，既说明存在大量的应收账款，这样的利润存在很大风险。 三、现金及现金流量的概念 （一）现金及现金等价物 现金流量表中的“现金”是指现金及现金等价物。 1、现金：