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企业会计准则第8号—资产减值准则的发展我国资产减值会计从无到有，从单项资产减值到八项资产减值的不断完善8号—资产减值准则》，经历了十几年的时间。 在国内，对于资产的定义，会计准则中也同样体现了关键性的变化。1992年《企业会计准则—基本准则》将资产定义为：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。这一定义，忽略了作为企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当是“预期会给企业带来的未来经济利益”。《企业财务会计报告条例》(国务院第287号令发布，自2001年1月1日起施行)第九条中对资产进行了重新定义：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。并以此为依据制定了《企业会计制度》。对比两个定义可以看出，《企业财务会计报告条例》中的资产定义将资产的内涵真正揭示了出来，强调资产的实质是预期能给企业带来经济利益，而原定义却忽视了这一点。企业拥有或控制的资产必须具备有用性和盈利性，具有为企业服务的能力或潜力、能为企业带来经济利益或者控制别人得到的这种利益都应该是企业的资产。相反，如果企业某项财产预期不能给企业带来未来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产，如待处理财产损失预期不会导致经济利益流入企业，则不能作为企业的资产。2006年企业会计准则-基本准则中对资产的定义如下：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 资产减值会计的理论基础 由资产计量基础的变化来看资产减值的实质： 在经济学的定义中，企业通过要素市场向消费者购买生产要素，同时支付货币，产生成本。企业通过产品市场向消费者销售产品或服务，同时获得收入；弥补成本，并获得利润。企业作为一系列合约的集合体，处在委托代理关系下的企业会计首先要提供财务数据以反映受托管理着的受托责任的履行情况。因为以历史成本就是投入的初始计量的市场价格，基本上能够代表企业所拥有和控制的资产成本。对于评价受托管理着的受托责任而言，基于历史成本为基础的会计信息因具有可靠性和可验证性，从而被认为最具有说服力，最易被委托代理 的各方利益方接受。 但同时企业存在的目的是在资产保值的基础上实现增值，因此需要准确计量企业产出中的保值和增值部分，在市场价格变化的情况下，历史成本的计量基础难以再胜任。资产的价格代表了当时对资产在其寿命期内所能产生的经济利益的评价，其账面价值与投资者预期的可收回价值应当一致。但市场是动态，资产在使用的过程中，充满了不确定性。例如社会生产率的提高、新技术新发明的应用、社会经济条件的变化、企业经营业绩达不到预期水平等各方面因素的影响，都有可能导致资产在现实情境下的取得成本与当时取得时的历史成本之间会存在一定的差额，而资产的特征又强调了资产预期会给企业带来经济利益的流入。从这个层面来理解的话，当资产的账面价值大于资产预期给企业带来的经济利益时，账面价值与预期经济利益之间的差额就不能在会计上作为资产来反映，而要计提资产减值，这就是资产减值的实质。 我国目前的企业会计准则的会计目标倾向于两者观点的结合。 但资产减值会计反映了以决策有用观资产计价模式，既包括历史的信息，也包括现在的信息，还包括为未来的信息。显然，资产减值的前提是认为资产减值的确认对信息使用者的决策来说，更为有用。进行了减值准备后的会计数据更具决策相关性 资产减值、我国资产减值会计的发展历程及　　我国资产减值会计的起步比较晚。上世纪90年代以前，我国尚处于计划经济时代， 政府对存货、固定资产等生产进行统一调度、统一管理物价，企业完全由国家掌控，并不计较盈余亏损。因此，根本不需要考虑资产是否减值的问题。所以在1992年第三次会计改革前，在会计法、会计制度中都没有提到资产减值准备这一概念。随着改革开放的不断深入， 政府逐渐把企业推向市场，使之成为自主经营、自负盈亏的独立实体。经济体制的变革和企业外部环境的变化使企业的存货、投资、固定资产等频繁地发生减值现象，客观上也要求企业对这种潜在的减值进行确认。1992年财政部首先颁布的《企业财务通则》，随后陆续开始实施的《股份制试点企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》，都要求对应收账款计提坏账准备。随着证券市场的逐步完善以及会计改革的进一步深入，1998年1月财政部颁发了《股份有限公司会计制度一会计科目和会计报表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境内发行外资股公司在