新·企业重组并购中的纳税处理.ppt

企业重组中的纳税处理 一.税收与会计差异的主要难点简易分析 （一）政策依据 1.《税收征管法》第二十条 纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、扣缴和代收代缴税款。 2.《企业所得税法》第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 3.关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 (国税函[2010]148号) 第三条　根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 如成本计算方法、资产的组成部分判定、消耗性生物资产和公益性生物资产核算、开发无形资产和借款费用开始资本化时间、专门借款和一般借款利息费用处理等。 （二）会计处理与税法两个差异 ①永久性差异，是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。如：业务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。 ②暂时性差异（时间性差异），是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。 思考问题： 1.资产会计基础与税法基础差异原因？ 2.是否注意这些差异？对差异的处理方法？没有处理的税收风险？ 1.差异主要原因分析：资产计税基础 第五十六条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 《企业会计准则—基本准则》 第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 2.处理差异必须坚持两个基本原则 一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。 二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。 3.企业会计准则第18号——所得税（2006） 第七条 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 　　 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 暂时性差异的处理 （1）将应交所得税计入“所得税费用” 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （2）将暂时性差异对所得税影响计入“递延所得税资产／负债” 借：递延所得税资产（可抵扣暂时性差异*所得税率） 贷：递延所得税负债（应纳税暂时性差异*所得税率） 所得税费用——递延所得税费用（差额） 案例分析：某公司2009年12月31日有关资料如下： 　　交易性金融资产公允价值变动为700万元； 　　计提存货跌价准备300万元； 　　计提固定资产减值准备160万元； 　　投资性房地产采用公允价值后续计量模式，其公允价值变动为－800万元； 　　当期确认预计负债200万元； 　　假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余额，且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。 　　该公司适用的所得税税率为25％。2009年会计利润1240万元。预计企业会持续盈利，能够获