中美会计准则具体差异教材.doc

中美会计准则具体差异 1.存货 表1企业会计准则第1号—存货的差异比较 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 存货成本确认方法 发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定 不允许采用后进先出法 还允许采用后进先出法 存货跌价转回 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益 禁止转回已计提的存货跌价准备 期末存货计量 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 少数股东权益 少数股东权益在股东权益/净资产中列示 少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间 同一控制下的企业合并 在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并 合营方的合并财务报表 投资企业对控制的子企业采用成本法核算。 投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算 通常使用权益法核算。但建筑、石油/天然气行业可除外。 不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 折旧方法改变 会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整以前年度报表） 会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表） 折旧方法 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 还允许加速折旧法 即将处置的固定资产 即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧 即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值 利息费用资本化 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用 借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用 大修理支出 有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面价值。 否则在发生时计入当期损益 可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕 预计净残值 预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计数有差异的，只能往下调整，能向上调整 非同类固定资产的交换 同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的帐面价值计量，入当期损益 以公允价值计量，确认利得或损失 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 研究和开发费用 所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。 开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化,确认为无形资产 通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。 企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产 土地使用权 已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。 在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产 作为经营租赁核算。土地使用权的成本按长期预付租赁款处理；做为工项长期资产，并在合同规定使用期内进行摊销。 无形资产的摊销和减值 摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期