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对我国增值税扩围的思考 摘要：增值税扩围，就是把部分现行营业税的征收范围改为增值税，是继2009年增值税由生产型向消费型转型的又一次税制改革。本文首先介绍增值税扩围的背景和进展情况，然后分析增值税扩围的影响以及在扩围过程中有待解决的问题，最后提出相关问题的对策。 关键词：营业税；增值税；重复征税；抵扣链条；税制改革 Thinking on Chinas Expansion of VAT Abstract: The expansion of VAT is to use the current range of VAT to replace the business tax .This is another reform after the VAT transition from production-based to consumption-based 2009.This paper first introduces the background and progress of the VAT expansion. Then, analysis the influence and problem of VAT expansion .Finally, we put forward some countermeasures to solve this problem. Key words: Business tax; VAT; Double taxation; the deductible chain; tax reform 2011年3月全国人大通过的“十二五”规划提出要扩大增值税征收范围，逐步将目前征收营业税的部分行业改为征收增值税。2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。2012年1月1日，上海市率先启动了增值税“扩围”改革的试点。实施增值税“扩围”改革是我国当前财税改革的重点，是继2009年增值税转型之后又一次重大的增值税改革。 一、增值税“扩围”改革实施的背景 2009年1 月1日起，全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，增值税由生产型转为消费型，新的《增值税暂行条例》也开始实施。通过这次改革，企业购入的机器设备的增值税可以从销项税中扣除，并对税率做了一定的调整，因此极大减轻了企业的增值税税负，在全球金融危机的大背景下，增强了中国企业抗击风险的能力。但这次改革中，在固定资产中占主要构成的厂房车间等不动产并不在扣除之列，这使得中国的消费型增值税名不副实,此项改革也带来了一些问题。首先，由于增值税和营业税并行，增值税管理链条出现的诸多断点，导致部分行业税负加重，增值税的征税范围主要是销售或进口的货物及提供加工、修理修配的劳务。因此进项税额抵扣的范围也是限定在某些行业的，对于征收营业税的行业来说则不能抵扣进项税额的。其次，增值税和营业税在征管方面也存在一定的交叉，界限不是非常明确。在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式也越来越复杂。在对兼营和混合销售行为征税时容易产生分歧，如建筑企业往往在提供劳务的同时还销售建筑材料，因此，要清晰地界定增值税和营业税是比较困难的。这不仅会使得税收征管的难度加大，同时也使偷漏税行为不断滋生，并且可能导致地方与国家税务机关产生一些工作和利益上的冲突，目前我国增值税课税范围的狭窄是引发以上矛盾的主要原因，它不仅会导致不公平的竞争环境，还会阻碍国民经济的健康平稳的发展。为了解决这些问题，增值税“扩围” 改革逐渐进入了人们的视线。所谓增值税“扩围”改革，就是把现行营业税征收的范围纳入到增值税范围，进而取消营业税。通过增值税“扩围”改革，不仅可以在增值税覆盖营业税过程中完成增值税二次转型的任务，还可以达到降低服务业的税负，实现不同产业间税负公平的目标，可谓一举双得！所以，对增值税进行扩围改革成为我国经济发展的必然要求，也是实现“十二五”规划的客观要求。[?? 二、我国增值税“扩围”改革试点的进展情况上海市增值税“扩围”改革试点方案的主要内容包括选择上地区的运输业和分现代服务业(指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动) 作为试点行业; 新增设 11% (适用于交通运输业) 和 6% (适用于除有形动产租赁服务以外的现代服务业)两档低税率; 营业税改征的增值税，由国税局负责征收; 试点期间，营业税改征增值税后的收入仍归属试点区。 上海市自开展增值税“扩围”改革试点以来，各项政策措施有机衔接，运行情况总体良好，减税效果明显。超过1