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* * * * * 莆田学院管理学院 第六章 合并报表分析 [学习目标] 6.1 合并财务报表分析概述 6.2 合并财务报表项目的分析 6.3 合并财务报表的综合分析 了解企业合并的动因与形式，以及合并财务报表的特点； 掌握合并财务报表项目分析及综合分析的方法。 6.1　合并财务报表分析概述 合并：是公司为了达到某种目的，通过兼并、收购、控股等形式控制其他企业生产经营的行为。 一、企业合并的动因与形式 1.企业合并的主要动因 （1）节约成本 （2）降低风险 （3）能较早利用生产能力 （4）取得无形资产 （5）税务优惠 2.企业合并的形式 （1）新设合并 A+B = C （2）吸收合并 A+B（被兼并） = A （3）控股合并 A+B = A（母公司） B（子公司） 6.1 合并财务报表分析概述 二、合并财务报表的概念与特点 合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 它不同于个别财务报表，其主要特点反映在以下几个方面： 个别财务报表 合并财务报表 反映的对象 单个的企业法人 若干个经济意义上的法人主体 编制的原则 所有企业都要编制 对其他企业有控制权的控股公司（母公司）编制 编制的基础 按完整的会计核算体系为基础 以纳入合并范围的个别财务报表为基础 6.1　合并财务报表分析概述 与汇总报表相比，合并财务报表又具有以下特点： 合并财务报表 汇总财务报表 编制的目的 为了满足不同利益关系主体了解集团整体财务状况、经营成果和现金流量的需要 为了满足国家或行政管理部门了解和掌握某一行业或下属企业财务状况、经营成果和现金流量的需要 编制的范围 以母公司对另一个（或多个）企业的控制关系作为编报范围的依据 以财务上的隶属关系作为编报范围的依据 编制的方法 必须在抵消内部投资、债权债务以及内部销售等集团内部交易对个别财务报表的影响后编制 通过项目的简单加总进行编制 6.1　合并财务报表分析概述 三、合并财务报表的合并范围 编制主体：企业集团中的母公司 合并范围：“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够控制，均应纳入合并范围。 控制：是指一个企业能够决定加一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。 控制的方式 主要有两种： （1）以所有权方式达到控制的目的。 我国： 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有： A→B（60%） B→C（70%） 则A→C（70%） 直接加间接拥有： A→B（51%） A→C（35%） B→C（30%） 则A→C（65%） 国际惯例： 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有： A→B（60%） B→C（70%） 则A→C（42%） 直接加间接拥有： A→B（51%） A→C（35%） B→C（30%） 则A→C（50。3%） 6.1　合并财务报表分析概述 （2）以所有权加其他方式达到控制的目的。 通过与被投资企业的其他投资者的协议，持有被投资企业50%以上的表决权； 公司章程或协议，有权控制被投资企业的经营与财务政策； 在董事会中拥有被投资企业50%以上的投票权； 有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员。 6.1　合并财务报表分析概述 直接加间接拥有被投资企业50%以上股权，下列子公司可以不包括合并报表范围内： 准备关、停、并、转的子公司； 已宣告清理整顿的子公司； 准备近期出售而短期持有其50%以上股份的子公司； 非持续经营、股东权益为负数的子公司； 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 自检：A公司购买B公司股份的60%， B公司也购买了C公司股份的60%。A公司编制报表时是否需要把C公司纳入合并报表中？ 6.2　合并财务报表项目的分析 一、合并财务报表抵消项目的分析 1.合并资产负债表抵消项目的分析 合并企业之间的投资项目 合并企业之间的债权与债务项目 合并企业之间的购销交易项目 合并企业之间发生的其他对合并资产负债表有影响的内部交易项目 2.合并利润表抵消项目的分析 合并企业之间的商品购销项目 合并企业之间的投资收益项目 合并企业之间发生的费用收支项目 合并企业之间发生的其他对合并利润表有影响的内部交易项目 3.合并现金流量表抵消项目的分析 合并企业之间发生的现金投资项目 合并企业之间发生的以现金形式收到的投资收益项目 合并企业之间发生的以现金结算的债权债务项目 合并企业之间发生的当期销售商品产生的现金流量项目 合并企业之间发生的处置固定资产等收回的现金项目 合并企业之间发生的其它产生现金流量的交易项目 6.2　合并财务报表项目的分析 二、合并财务报表的格式与