新·合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201.docVIP

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制 一、编制调整分录 1．对子公司的个别财务报表进行调整 例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。乙公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。 （1）2006年末购买日编制的调整分录 借：固定资产（120－100）20 ??? 贷：资本公积 20 （2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 借：固定资产（120－100）20 ??? 贷：资本公积 20 借：管理费用(因为是管理用设备) 4 ??? 贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4 借：所得税费用 1.5 ??? 贷：递延所得税负债 1.5 [说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）] 借：盈余公积（5.5×10%）0.55 ??? 贷：提取盈余公积 0.55 2．对母公司报表的调整 由成本法调整为权益法 编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。 在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔： 对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2007年，乙公司实现净利润1000万元，假设当年分出现金股利200万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。 甲公司在编制2007年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下（单位：万元）： ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资——乙公司 800 ??? 贷：投资收益 （1000×80%） 800 ②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 （200×80%）160 ??? 贷：长期股权投资 160 ③对于子公司其他所有者权益变动 借：长期股权投资——乙公司 80 ??? 贷：资本公积——其他资本公积（100×80%）80 ④按净利润10%调整盈余公积 借：提取盈余公积 （640×10%）64 800-160=640 ??? 贷：盈余公积 64 在连续编制合并报表时，应编制如下抵销分录： 借：长期股权投资 （800－160＋80）720 ??? 贷：盈余公积 （640×10%）64 ??????? 未分配利润——年初 （640×90%）576 ??????? 资本公积 80 二、合并抵销分录的编制 合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。具体如下： 1．内部股权投资的抵销 （1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 例3：假设2007年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元（年初相同），资本公积为8000元（年初相同），盈余公积为1000元（年初为200元，本年增加800元），未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本