新·合并财务报表的理论基础.pptVIP

采用下推会计后，就把原来由母公司在购买日适用的公允价值分配和并购商誉在购买日直接计入子公司账户，使合并后子公司的账面价值记录所列示的资产和负债，已不是合并前的账面价值，而是以合并日的公允价值来列示，因而有关资产增值和商誉只影响子公司记录的折旧和摊销费用。合并报表的工作底稿上就不再出现有关增值与合并商誉的处理和摊销业务，合并程序大大简化。 * chapter 2 二、“下推会计”在合并报表中的应用 现按照母公司理论，举例说明采用“下推会计”与不采用“下推会计”两种情况下合并报表编制上的差别。 [例2-1]2011年1月1日，A公司用10 000股面值25元的普通股和200 000元现金购买B公司所有股份。购买时，A公司的股票市价为每股62元。B公司1月1日相关资产负债表及公允价值资料如表2-2所示。 * chapter 2 * chapter 2 1．采用下推会计处理 (1)B公司在账上对有关项目进行价值调整，并将留存利润转销。 借：存货 30 000 固定资产(净) 40 000 留存收益 120 000 商誉 180 000 贷：资本公积 370 000 B公司2011年1月1日被购并后的资产负债表如表2-3。 * chapter 2 * chapter 2 (2)A公司编制个别会计分录： 借：长期股权投资——B公司 820 000 贷：现金 200 000 股本 250 000 资本公积 370 000 为编制合并报表，A公司编制以下抵消分录： 借：股本 450 000 资本公积 370 000 贷：长期股权投资 820 000 * chapter 2 * chapter 2 2．不采用下推会计 B公司被购并日资产负债表不做调整 A公司编制合并会计分录： 借：长期股权投资——B公司 820 000 贷：现金 200 000 股本 250 000 资本公积 370 000 A公司编制抵消分录： 借：股本 450 000 留存收益 120 000 存货 30 000 固定资产(净) 40 000 商誉 180 000 贷：长期股权投资 82 000 * chapter 2 chapter 2 chapter 2 chapter 2 chapter 2 合并财务报表的理论基础 合并财务报表概述 一、合并财务报表的涵义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 * chapter 2 二、合并财务报表的范围 根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并财务报表的范围。 * chapter 2 (一) 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 具体地又分为以下三种情况： 1．直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业。 2．间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业，指通过子公司对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。 3．直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但与子公司合计拥有