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我国财务会计和税务会计趋同的依据与设想 编辑: 会计职称考试 摘 要 从我国财务会计和税务会计的渊源、资源配置、微观会计理论等角度提出两者的差异随着我国经济发展在未来将逐步缩小，走向趋同，并认为两者间存在一定的固有差异将难以对两者趋同产生重大影响。同时，从会计与税收法规制定的协作和企业税务筹划的发展、国际协调的影响等方面，提出了对未来两者趋同的设想。 　　关键词 财务会计 税务会计 分离 调整 趋同 　　1 从财务会计和税务会计的渊源看两者的趋同 1.1 会计与税收两者的渊源 我国当前的经济成分仍然是国有及国家控股的企业占主导地位，以公有制经济为基础的市场经济，这是社会主义市场经济的特点之一。所以，在我国，政府与企业、企业与企业的关系显然不同于自由资本主义国家，政府既是企业的所有者，又是企业的债权人，同时又是宏观经济调控的指挥者和国家税收的征收主体，企业与企业之间也是同属于一个“出资人”的关联方，这样的经济体制注定我国会计更强调协调统一，强调服务于税收工作的需要。 我国财务会计与税务会计的重合表现在许多方面，可以概括为在法律法规层次上和实务操作平台上。《会计法》第33条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”《税收征收管理法》第19条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”第22条规定：“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件、应当报送国家税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政，税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”法律法规的条文充分反映了财务会计和税务会计高度重合，财务会计的目标服务于政府税收工作需要的特点。在实务中，这种高度的重合更是比比皆是，例如消费税的税基就是按会计制度确认的收入额；增值税的科目设置、账户结构及会计分录，无不体现出服务于税务的导向。 1.2 财务和税务会计法律法规制定部门间的沟通 我国会计制度和税收法律制度的制定，分别隶属于不同职能部门。会计制度的具体制定者为财政部会计司，通过《企业会计制度》、《具体会计准则》等会计规范对财务会计的理论和实务加以规范，而没有美国那样主要通过民间机构制定会计规则；税收法规的制定者主要为国家税务总局，通过颁布《企业所得税暂行条例》等加以规范；而《会计法》《税收征收管理法》等法律都需要经过全国人大通过。可见，财务与税收之间存在着天然的联系，它们之间的沟通与合作非常重要。 　　从现实情况看，我国财政和税务部门的协同合作正在逐步加强，如针对2001年企业会计制度改革中税务处理与会计处理之间差异的加大，2003年财政部和国家税务总局两个部门共同印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答的通知（三）》，通知中对于对外捐赠、接受捐赠等经济活动的税务处理与会计处理进行了协调与统一。通过法律法规制订部门之间的沟通协作必将使两者的差异逐步缩小，在未来更将趋同。另一方面，1993年企业会计准则及分行业会计制度的改革之后，紧接着1994年进行了税制的大改革明确了“企业会计处理与税法不一致时以税法处理为准”的原则，说明我国政府部门基于企业之间（特别是国有企业）共同的利益，一直致力于两者之间的协调。从2001年会计制度改革至今，税法未加以相应改革，因而两者之间的差异日益加大。我国将面临税制的再一次改革，政府必然会考虑到与财务会计处理之间的差异，力争缩小两者的差异，从而使两者更加趋同。 2 从微观会计理论运用方面看两者趋同 2.1 权责发生制的趋同性 虽然财务会计在理论和制度实践中一直采用权责发生制，但是税法关于计算税款中是该采用权责发生制还是采用收付实现制，在一些国家的税法中是不断改革和演进的。权责发生制是民事法律确认民事活动成立、权利义务关系确立的基本准则。所以，如果税法依收付实现制来确认收入费用，那么，对已经实现但未收到账款的收入，会计确认为已实现的收入，所有者权益中将增加相应数额，但税法却不作为收入而不征税；而对于尚未实现但已收到款项的收入，财务会计不能作为收入，不能转作所有者权益，而税法却要认定为收入，对之征税。关于费用的支出也是如此。这种财务与税法关于收入与费用确认采用不同的标准的情况，将会引起股份制企业的资产计量、权益分配、债务清偿等多方面的混乱。所以，从历史发展的事实看和从理论的内在逻辑看，税法向权责发生制归结是必然的。 关于权责发生制和收付实现制在税法与会计中的运用问题，笔者认为有以下两点：权责发生制和收付实现制在税