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中央广播电视大学人才培养模式改革 和开放教育试点会计学专业毕业论文 新会计准则与税法中收入和资产处理差异的分析 学员姓名 冯晶晶 学号 1032001265903 入学时间 2010 年 秋 季 指导老师 徐世龙 职称 会计师 试点学校 江苏省广播电视大学东台学院  目 录 【摘要】…………………………………………………………………2 一、所得税会计的内涵…………………………………………………2 二、所得税会计的目标………………………………………………2-3 三、新会计准则与新税法下收入确认的差异销售商品形成的收入提供劳务收入让渡资产使用权形成的收入新会计准则与新税法下收入确认的协调处理原则具体策略固定资产确认方面的差异固定资产初始计量方面的差异外购固定资产投资者投入固定资产折旧范围不同计提折旧的总额不同折旧计算的方法不同折旧年限不同预计净产值的扣除不同固定资产减值方面的差异固定资产处置方面的差异新会计准则与税法中收入和资产处理差异的分析 【摘要】 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据会计法和其他的有关法律、行政法规，2006年，财政部颁布了新的企业会计准则及应用指南新《企业会计准则》（以下简称新准则），在充分借鉴了国际会计准则合理内容的基础上，解决了原准则实施过程中碰到的一些问题，顺应了我国企业会计准则与国际接轨的趋势，并指明了今后我国会计的国际化发展方向。新准则推进了与国际会计准则接轨，用国际化的语言表达企业的财务状况，新准则的发布更是扩大了与我国税法之间的差异。这就需要对新会计准则与新税法下收入确认的差异与协调分析。本文将从固定资产确认、初始计量、折旧、减值以及处置五个方面来分析固定资产新准则与现行税法之间的差异，为实际工作提供解决问题的办法。协调的方法包括对差异如何处理进行协调。尽量让差异的会计处理符合会计原则。另外，会计准则和税法本身也需要在协调上不断改进。新会计准则 新税法 收入确认 固定资产 差异一、所得税会计的内涵所得税会计指所得税缴纳过程中的会计处理，即在会计利润的基础上，按照所得税法的要求，进行纳税调整，以确定应纳税所得额，据以计算应纳税额，缴纳应交税金进行相应的会计处理的会计核算活动。由于所得税法与会计规定在确认收入和成本费用时的计算口径、标准和确认时间不尽相同，从而导致税前会计利润与应纳税所得存在金额上的差异。二、所得税会计的目标由于所得税会计是财务会计和税务会计的混合，因而所得税会计的目标具有双重性。会计要为国家宏观经济管理和调控、企业内部经营管理以及企业外部有关各方了解其财务状况和经营成果提供有用信息。因此，所得税会计的目标首先也应当是向企业利益相关各方提供有用的会计信息；其次，还要严格按照税法的规定核算应缴纳的税金，及时、详细、准确的提供纳税信息，配合税务机关审查、监管。三、新会计准则与新税法下收入确认的差异收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类，分别看下它们在确认上的会计、税法规定差异：1.销售商品形成的收入企业销售商品时新准则规定同时符合五个条件才确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制（3）收入的金额能够可靠计量（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。而税法对销售收入确认的基本原则为在收讫销售款或取得销售额凭证的当天确认由此可见新准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的“实质条件”；而税法侧重于货款的结算和发票的开具等“形式条件”。举个比较典型的例子按照会计的收入确认标准售后回租实质上是一项融资行为，但在税法中不承认这种融资而视为销售、租入两项经济业务当企业已经具备了税法规定的收入确认条件就产生了纳税义务不管会计上是否确认收入都要同时计算缴纳流转税和企业所得税。新准则在计量时采用公允价值模式规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量：如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。这是税法所不允许的。税法遵循确定性原则尽可能地避免人为调节计税依据的情形。2.提供劳务收入新会计准则对于跨年度的劳务收入的确认根据按照劳务的结果能否可靠估计分两种情况区别处理而劳务结果能可靠地估计的标准是同时满足四个条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业：交易的完工进度能够可靠确定交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。在资产负债表日劳务的结果可以可靠地估计。应采用完工百分比法