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实施基建跟踪审计的难题与对策 摘要：基建内部审计，是指单位内部审计机构和人员对基建项目实施全过程的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。其目的是为了促进基建项目实现“质量、速度、效益”三项目标。基建项目跟踪审计由内部审计来执行有两大益处，即提高审计质量和节省审计成本。本文通过分析认为，利用跟踪审计可以起到事前和事中的防范作用，能够提高内部审计工作的质量；而利用内审人员来开展跟踪审计比委托外部审计更能降低审计的成本。 关键词：内部审计 基建跟踪审计 关键控制点 基建内部审计，是指单位内部审计机构和人员对基建项目实施全过程的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。其目的是为了促进基建项目实现“质量、速度、效益”三项目标。基建项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审计贯穿于基建项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。在实施基建项目内部审计过程中，对基建项目进行跟踪审计，有利于提高审计工作质量和节省审计成本，发挥审计监督的作用。现将内部审计实施基建跟踪审计的难题、实施基建项目跟踪审计的思路与对策进行探讨。 一、内部审计实施基建跟踪审计的两大难题 （一）、如何确定关键控制点 建设项目是固定资产投资项目的重要组成部分，是指通过建造和安装所形成的固定资产。比如，新建一个工厂、一个学校、一个车间、一条道路等，都叫建设项目。其特点是投资金额大，工期长，风险高。根据国家有关法规，我国建设项目的建设程序一般划分为以下三个阶段： 一是开工前的准备阶段（基建项目建设前）。基建项目从酝酿筹备建设到正式开工之前的这一段时期称为开工前期的准备阶段。此阶段的主要工作环节有：建设项目投资前研究；编制并报批项目建议书；编制并报批可行性研究报告；基本建设项目评估；设计招投标；编制设计文件；施工图设计和审查；进行建设准备；编制建设计划；施工、监理以及主材供应商的招投标工作；合同管理工作；征地、拆迁的准备工作等等。 二是建设实施阶段（基建项目建设期）。基建项目从正式开工之日起到正式竣工验收之日为止的一段时期称为基建项目建设实施阶段。此阶段经历的时间最长，少则几个月，多则几年乃到几十年。建设成本的高低，建设质量的好坏，关键就在建设实施阶段。此阶段的主要工作环节是施工监理工作、生产准备工作，具体涉及：施工组织管理；预算执行；工程计量及支付；设计变更和工程量变更的管理；资金的管理等等。 三是竣工验收阶段（基建项目建设后）。竣工验收是基建项目建设过程的最后一环，是全面考核项目建设成果、检验设计和施工质量的步骤，也是基建项目转入生产或使用的标志。此阶段的主要工作环节是全面考核项目建设成果、检验设计和工程质量，具体涉及：竣工验收和备案；概预算执行情况；财务情况；结算情况；资产交付使用情况；项目后评价；产权登记；物业管理等等。 这些基建环节，都是审计监督的着力点。但由于基建审计活动既要讲究质量又要讲究成本，所以不可能做到处处控制。即便是跟踪审计，也要在发现和把握关键控制点的基础上做审计工作。这是内部审计实施基建跟踪审计的一大难题。 、内部审计实施基建跟踪审计的困难 内部审计机构和人员在实施跟踪审计时，也面临较大的困难。这些困难主要表现在以下几个方面。 一是审计人员数量不足。我国内部审计机构和人员体系尚在建立健全、完善或充实阶段，很多单位的内部审计力量还很不足，甚至有的单位根本就没有配备审计人员。较大基建项目的基建跟踪审计，较难由内部审计人员实施。 二是审计人员的素质有待提高。基建审计本应由工民建等工程专业背景的审计人员来执行，但我国从事工程审计的内部审计工作人员，大多数是由财会、审计专业人员经培训转岗、兼岗而来。较复杂的基建项目，由内部审计人员来执行，还存在较大的困难。 三是审计经费不足。为弥补内部审计实施基建跟踪审计在力量上的不足，很多单位不免要委托专业机构实施部分审计任务。但是我国很多单位的审计经费不够充足，存在委托费用支付上的困难。 二、内部审计实施基建跟踪审计的思路与对策 内部审计机构和人员实施基建跟踪审计，达到既提高审计质量又降低审计成本提高审计效率的目的，应从以下几个方面入手： （一）、确定关健控制点 1．关键控制点的功能和确定标准 （1）关键控制点的基本功能是在提高审计工作效率的同时，有效降低基建跟踪审计的成本。 ①强化审计监督工作的力度。 对关键控制点的跟踪审计有效地将基建审计由事后审计转变为事前审计和事中审计，体现的是基建审计方法的创新。由于和审计对象进行零距离接触，审计监督的力度得到强化。尤其是对事前审计的跟踪，能够避免投资失误和基建资金的流失。 ②提高审计工作效率。 与一般的财务决算审阅不同，跟踪审计投入的人力成本较大。把握好关键控制点，就是要通过审前调查