2015中级会计实务公式及材料.docVIP

所有者权益的来源构成 　　 利润 利润的来源构成　　　　 存货 1、存货资产减值损失=存货跌价准备＝成本-可变现净值 2.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：　　 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费（不包括增值税和所得税）　　3.需要经过加工的材料存货，需要判断：　　（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；　　 （产品没跌价，材料不用提减值；产品跌价材料才提减值）　　（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本 与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：　　材料可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本（加工成本）－估计销售费用和相关税费 固定资产加速折旧法　　①双倍余额递减法　固定资产年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折旧率 ②年数总和法　　　年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率五、 （1）外购无形资产成本包括的内容 　　购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（固定资产也含专业服务费，不含员工培训费） 　 （2）成本不包括的内容 　　①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。 　　②无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。 （二）分期付款购买无形资产　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 1.估计无形资产使用寿命时应考虑的因素　　（1）该资产生产的产品通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；　　（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；　　（3）以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；　　（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；　　（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；　　（6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；　　（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 （一）无形资产出租　　企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。（二）无形资产出售　　企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 （一）货币性资产与非货币性资产区分　　1.货币性资产　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产　　是指货币性资产以外的资产。 　　【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？ 　　 其他货币资金 货币性资产 应收账款 货币性资产 投资性房地产 非货币性资产 预付账款 非货币性资产 交易性金融资产 非货币性资产 可供出售权益工具 非货币性资产 持有至到期投资 货币性资产 固定资产 非货币性资产 （二）非货币性资产交换的认定　　1.收到补价的企业　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%　　2.支付补价的企业　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%知识点：具有商业实质的判断　　（一）满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　 　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　　不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。　　　　另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。 单项资产的交换　换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费 换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费 知识点：以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理条件：非货币