优·第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产4-1,2,3.pptVIP

例题　P98 4-1,4-2 例题　P98 4-4,4-5 例题　P99 4-3, 例题　P100 4-6,4-7 例题　P101 4-8,4-9 * 2002.5.13,收到乙公司发放的现金股利 借:银行存款 20 贷:应收股利 20 * 2002.5.20,甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让 收到的价款=200*4.9=980(万元) 投资收益=1001-980=21(万元) 借:银行存款 980 　投资收益 21 　可供出售金融资产-公允价值变动 1 贷:可供出售金融资产-成本 1001 资本公积-其他资本公积 1 * 小结 初始计量 后续计量 资产负债表日处理 股票类： 成本：公允价值+交易费用 应收：已经宣告尚未发放现金股利 公允价值 公允价值变动形成的利得或损失，计入资本公积 * 小结 初始计量 后续计量 资产负债表日处理 债券类： 面值—成本 已经宣告尚未发放现金股利－应收 实际支付与前两项之差－利息调整 公允价值 公允价值变动形成的利得或损失，计入资本公积 * 持有至到期投资 概述: 定义:是指①到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业②有明确意图和③能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下,能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权性投资 如:固定利率的国债、浮动利率金融债券等。 * 范围：企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产 * 特征： 该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 企业有明确意图将该金融资产持有至到期 企业有能力将该项金融资产持有至到期 * 有明确意图持有至到期(判断) 存在下列情形之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 发生相关变化时,将出售该金融资产 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿. 其他表明没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 * 持有至到期投资 有能力持有至到期 存在下列情形之一的,表明企业没有能力将金融资产投资持有至到期 无可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 受法律、行政法规的限制，使企业难以持有至到期 其他情况 * 到期前处置或重分类的情况 企业应当于每个资产负债日，对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 企业到期前处置或重分类对所持有剩余的非衍生金融资产会产生影响，除非例外情况。 * 企业到期前处置或重分类对所持有剩余的非衍生金融资产会产生影响 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时（通常指出售或重分类部分达到或超过企业持有至到期投资总额5%的情形），应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 （惩罚性规定） * 遇到以下情况时可以例外 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（通常指该投资收回部分达到或超过初始本金总额95%的情形。） 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 * 由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件 因被投资单位信用状况严重恶化 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整 因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重， * 持有至到期投资的计量 总原则： 初始计量： 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 * 持有至到期投资的计量 总原则： 后续计