优·企业财务管理经典实用课件：管理会计教案——本量利分析.pptVIP

例9：海南航空公司5月份的乘客人数为8000人次，乘坐率为80%。票价收入为8000000元，变动成本为2400000元。每月固定成本均为4000000元。6月份收入下降25%时，企业利润应当是多少？由于7月份是旅游旺季，公司会采取相关促销措施，预计7月份乘客数量将达到9500人次，请预测7月份的利润。 DOL5=3.5,所以利润下降幅度应为87.5%。 P6=1600000×（1- 87.5%）=200000 DOL6=（8000000-2400000）×25%/200000 =21 7月份利润增长率为（3500/6000）×21=1225% P7=200000 ×（1+ 1225%）=2650000 3、经营杆杠与企业成本结构 成本结构 ——所谓成本结构是指固定成本与变动成本的相对比例。一般来说是固定成本与变动成本相比。 例10：大众公司计划生产一种产品，预计投产当年的市场销量为20000件，未来市场销量不是很明确。在生产方式上，可以选用A、B种方式。A生产方式需要投资高科技设备，每年的固定成本比较高，但所需人工较少。B生产方式只需传统的设备，每年的固定成本较低，但人工成本较高。具体资料如下： 项目 A生产方式 B生产方式 固定成本 200000 100000 单价 25 25 单位变动成本 10 15 单位贡献毛益 15 10 项目 A生产方式 B生产方式 保本量 200000/15=13333 100000/10=10000 安全边际量 6667 10000 DOL 3 2 两种生产方式的经营风险分析 项目 劳动密集型 资本密集型 变动成本 较高 较低 固定成本 较低 较高 贡献毛益 较低 较高 保本量 较低 较高 安全边际 较高 较低 经营杆杠 较低 较高 亏损风险 较低 较高 获利潜力 较低 较高 第三节 本－量－利分析的扩展 本－量－利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本－量－利分析的基本假设的复杂情况下如何运用本－量－利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。 本－量－利分析的一个基本假设就是模型线性假设，具体地说包括三个方面的内容：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。而实践中情况却远非如此简单，以上三个假设都有可能无法实现，在不满足完全线性关系假设情况下的本－量－利分析变得复杂起来。为了便于分析理解，我们可以先考察一种比较简单的情况，即不完全线性关系下的本－量－利分析。 不完全线性关系下 的本－量－利分析 所谓不完全线性关系主要表现在以下几个方面： （1）固定成本并非在整个产量范围内都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化，也就是我们在分析成本形态时提到的半固定成本（如下图）。 生产能力利用率 固定成本 （2）变动成本也并非在整个产量范围内都与产量呈线性关系，在图形上不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。 变动成本 生产能力利用率 事实上，这也是比较符合实际情况的，因为在产量很低时，由于难以获取采购环节和生产环节的批量效益，所以单位变动成本会较高；当产量达到一定的水平之后，批量效益开始显现并不断提高，单位变动成本会逐渐降低；而当产量继续上升超过正常的生产能力之后，各种不经济的因素就会出现，单位变动成本又会逐渐升高，而且上升的幅度可能还会很大。 （3）销售收入与销售量的关系也不是完全的线性关系，表现在盈亏临界图中销售收入不再是由原点出发的射线，而是一条折线。实践中，企业为了扩大销售也会利用价格这一杠杆，如规定购买数量达到一定程度时可以给予一定的优惠价格（如下图，假定产销平衡）。 生产能力利用率 收入 如果将销售收入、变动成本、固定成本的图形复合在一起，则如下图所示： a b c 固定成本 总成本 销售收入 变动成本 D E 事实上，成本函数和收入函数在整个业务量范围内有可能与业务量呈非线性关系，这时无论如何划分业务量区间都无法按照前述不完全线性关系下本-量-利分析的方法来进行分析，但是这并不影响我们分析利润对业务量的依存关系，本-量-利分析最基本也是最重要的思想就是确定作为产量函数的利润的特性，并不受成本函数和收入函数是否为线性函数的限制。 完全非线性条件：是指总收入线和总成本线中至少有一条是曲线。曲线模型为： y = a ＋ bx＋ cx2 特点：至少有两个盈亏平衡点。 方法：确定总收入和总成本的函数模型，计算其交点（即盈亏平衡点）。 完全非线性条件下本量利