优·5 第9章 金融资产.pptVIP

（二）可供出售金融资产的减值计量 1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失） 。 2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 3、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过资本公积转回）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 教材P159 例题9-11 第九章　金融资产 第一节 金融资产的分类 第二节 金融资产的计量 第三节 金融资产的减值　 金融资产的概念及分类 （一）广义的金融资产 广义的金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。 包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 （二）狭义的金融资产（本章的主要内容） （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。   第九章　金融资产 §1 金融资产的分类 §2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 教材P132-136 §3 持有至到期投资； §4 贷款和应收款项； §5 可供出售的金融资产。 §6 金融资产减值 §2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产； 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一、概念 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” ： 1.该指定 可以消除或明显减少 由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致的情况。 （直接指定的原因）  2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。 二、以“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的会计处理 初始计量、后续计量（持有期间）、处置  （一）交易性金融资产的初始计量 以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益 例1：A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股，每股10元。另支付交易费用0.6万元。B公司已于2008年3月15日宣告发放现金股利，每股0.2元。于2008年4月7日实际发放。  借：交易性金融资产　　　　9.8　　应收股利　　　　　　　0.2　　投资收益　　　　　　　0.6　　贷：银行存款　　　　　　10.6 例2：B公司2009年5月1日购入A公司债券，面值为100万元，票面利率为6%（等于实际利率），每年于4月1日和10月1日付息。A公司本应于2009年4月1日支付的利息，至2009年5月3日支付。债券的买价是108万元，另支付交易费用1.6万元。   借：交易性金融资产　　　　　　　　105　　应收利息　　　100×6%×6/12= 3 　　投资收益　　　　　　　　　　1.6　　贷：银行存款　　　　　　　　　　109.6 总结： 借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）　　应收股利（或应收利息）　　投资收益 （交易费用）　　贷：银行存款 （支付的总价款）   （二）交易性金融资产的后续计量 总原则：采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 ①当公允价值大于账面价值时：　　借：交易性金融资产――公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动    接例1：A公司2008年4月1日购入B公司股票1万股，每股10元。另支付交易费用0.6万元。B公司已于2008年3月15日宣告发放现金股利，每股0.2元，于2008年4月7日实际发放。 200