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第9章 会计政策、会计估计变更和差错更正 本章主要内容 会计政策变更 会计估计变更 会计差错更正 第一节 会计政策变更 一、会计政策及政策变更的概念 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。包括： 具体会计原则，如 借款费用的处理原则（资本化还是费用化，什么条件下资本化） 长期股权投资的核算方法，什么情况下用成本法，什么情况下用权益法 建造合同收入的确认原则（是完成合同法还是完工百分比法） 会计基础，包括： 会计确认基础，如权责发生制或收付实现制； 会计计量基础，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量模式 会计处理办法，如 存货计价方法 （二）会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 （三）会计政策变更的条件 法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 注：以下两种情形不属于会计政策变更 （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 下列各项目中，属于会计政策变更的有（ ）。A、坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法B、长期股权投资的核算由成本法改为权益法C、所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法D、期末交易性金融资产由成本计量改为按公允价值计量 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。　A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。　B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％　C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年　D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 二、会计政策变更的会计处理方法 （一）企业根据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家发布的相关会计处理规定执行；没有规定相关会计处理规定的，采用追溯调整法进行会计处理。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整列报前期最早期初留存收益以及会计报表的相关项目。 追溯调整法在会计处理时有四个步骤： （1）计算累计影响数 （2）进行相关的账务处理 （3）调整会计报表相关项目 （4）附注说明 计算确定会计政策变更的累积影响数 的步骤： (1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； (2)计算两种会计政策下的差异； (3)计算差异的所得税影响金额； (4)确定以前各期的税后差异； (5)计算会计政策变更的累积影响数。 会计政策变更简述 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（注：企业不得随意变更会计政策） 对会计政策变更，一般应采用追溯调整法进行会计处理（追溯调整不切实可行或会计准则另有规定者除外），即，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此计算其对列报前期留存收益累计影响数的金额，并对报表相关项目进行调整。 应用追溯调整法的步骤： （1）计算累计影响数 （2）进行相关的账务处理 （3）调整会计报表相关项目 （4）附注说明 【例1】甲公司从2007年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税率为33%。2006年末，资产负债表中应收账款账面价值为800万元，计税基础为900万元；固定资产账面价值为2000万元，计税基础为2200万元；预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定公积金。 （1）计算累计影响数，确认递延所得税资产 ①应收账款项目 产生的可抵扣暂时性差异=900—800=100（万元） 递延所得税资产余额=100×33%=33（万元） ②固定资产项目 产生的可抵扣暂时性差异=2200—2000=200（万元） 递延所得税资产余额=200×33%=66（万元） ③预计负债项目 产生的可抵扣暂时性差异=300（万元） 递延所得税资产余额=300×33%=99（万元） 递延所得税资产合计＝33＋66＋99＝198（万元） （2）2007年进行相关的账务处理 ①调整累计影响数 借：递延所得税资产 198