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经济责任审计中内部控制对会计信息质量的影响 【摘要】企业内部控制与会计信息之间存在着相互作用的关系，良好的控制制度是保证会计信息质量的前提。在经济责任审计中要想提高审计质量，就必须按照国际上的内控模式，结合我国企业现状构建适合我国国情的现代企业内部控制体系。 　　 　　近年来，全球范围内出现了许多对世界经济造成重创的会计造假案件。会计造假案件的不断涌现说明了加强内部控制的必要性和紧迫性。治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情，它是一项复杂的系统工程。在治理虚假会计信息的系统工程中，各国纷纷出台了诸多措施，在我国，经济责任审计是一项重要的手段，而建立和完善内部控制制度是其关键的措施。 　　 　　一、内部控制制度与会计信息质量的互动关系 　　 　　由于企业所有权与经营权的分离，经营者有义务按照特定的要求管理和经营受托经济资源并向所有者（委托人）报告其经营状况。受托经济责任随着社会的发展和人们的要求而不断发展，作为验证受托经济责任完成情况的经济责任审计也相应地产生并不断发展着。 　　现代会计也是由于两权分离的需要而产生的。由于内部控制制度和会计信息都是解决代理问题的手段，具有共同的基础，因此，它们彼此之间存在着相互影响、相互作用的关系。 　　 　　（一）会计信息对内部控制的作用 　　会计信息对于内部控制的作用可以从内部控制的构成要素和信息系统与控制系统的关系两方面来分析。内部控制的发展是一个长期的过程，其经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。 　　从内部控制各个发展阶段的内涵看，不论是在哪一个阶段，会计信息都是内部控制的一个基本、重要的组成部分。会计信息是企业管理信息的一种，连接了委托人和代理人，并作用于内部控制之中。财务信息作为会计信息的一种，可以用来编制外部委托人和企业管理者之间进行沟通的财务报告，以监督管理者托管责任的履行情况，同时也可用于企业的经营决策。 　　1.会计信息在控制环境中的作用 　　在控制环境中，董事会通过获取会计信息了解管理者的经营情况和责任履行情况，监督有关政策的执行情况，以实现监督，并通过举手或投票的方式来决定和影响企业及管理者未来的发展，实现预期的目标。激励制度的设计也依赖会计信息的投入，会计信息既是评价手段，也是调节手段，从而起到监督的作用。 　　2.会计信息在风险评估中的作用 　　在风险评估、控制活动和监督中，会计信息都是一种重要的投入并在委托人和代理人之间传递。通过信息的传递与沟通，决策权力机构了解其决策的执行情况，进而对风险进行评估，并采取措施降低风险或是对目标进行调整，对员工进行奖惩，促进员工更好地履行其职责。在控制环境中，企业需要大量会计信息去衡量风险，比如利率风险、流动性风险、经营风险等等，这些风险的评估都需要会计信息作为支撑。 　　3.会计信息在控制活动和监督中的作用 　　从企业控制活动的过程看，其主要内容一般是针对所评估的风险采取相应的措施或者政策，而这些措施和政策的制订都必须建立在管理者充分了解企业财务状况，即会计信息的基础之上。 　　信息与沟通的过程主要就是会计信息的传递和交流。在一个企业的监督和评审过程中，诸多财务指标作为衡量企业及其管理者绩效的重要指标，实际上就是会计信息进行了进一步加工的结果。 　　可见，在内部控制的每一个要素中，会计信息都是一种重要的投入。信息是控制的基础，如果离开了会计信息的加工和转换过程，就无法反馈信息，更无法将其转换成抵消或纠正偏差的控制指令，排除干扰，控制系统就无法发挥作用，实现系统的目标。例如决策者可以通过业绩报告信息的加工、整理来了解目标的实现情况、产生偏差的原因，并进而通过奖惩手段调整偏差，实现目标。 　　从这个意义上说，会计信息是实现控制的主要工具。控制制度能否生效，关键在于是否在适当的时间、适当的地方取得了适当的信息。会计系统本身成为内部控制制度的一个组成要素，会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度有效性的发挥。 　　 　　（二）内部控制对会计信息的影响 　　会计信息影响控制制度有效性的发挥，而良好的控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。 　　1.控制系统对会计信息的影响 　　控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中，即将输出的信息反作用于信息的输入，并对信息的再输出产生影响。而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用，校正信息，完善信息的联系和传递，并实现系统的自我调节和完善，缩小与经营目标的差异。 　　会计信息作为会计系统的输出，同时又是内部控制的输入，通过控制系统信息反馈的作用，使会计信息得到完善，再通过控制制度的反馈机制对会计信息进行过滤和整合，并在控制制度的监督下