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第十章 非流动负债 【本章重点与难点】 一.非流动负债确认与计量 二.应付债券、预计负债核算 三.借款费用核算 四.债务重组核算 幻灯片3 第一节 非流动负债的确认、计量 一.定义 偿付期限在一年或长于一年的一个营业周 期以上的各种债务。 二.构成 长期借款、应付债券、长期应付款、专项 应付款、预计负债、递延所得税负债。 三.主要特征 1.偿还期限较长。（一年以上） 幻灯片4 2.债务金额较大。 3.资金成本高 。（利率高） 4.债务风险大。 5.偿还方式灵活。 6.负债目的一般为了扩大经营规模。 四.计量 从理论上说，非流动负债应当按将来应付 金额的折现值计量。我国会计准则规定，按 实际发生额计量。 幻灯片5 第二节 非流动负债核算 一.长期借款核算 1.确认 （1）含义 P208 （2）账户特点 P208 “长期借款”核算借款本金及应计利息。 （3）利息处理原则 P209 1）资本化利息记入相关资产构建或生产成本 2）费用化利息记入当期损益（财务费用） 幻灯片6 2.长期借款会计处理方法 P209-210 （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款-本金 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 目前一般没有利息调整） （2）每期计提借款利息 借：财务费用（或在建工程 等科目） 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息） 幻灯片7 注意： 第一，资本化利息计入“在建工程”等 科目，费用化利息计入财务费用”。 第二，已到付息期的利息计入“应付利息” 未到付息期的利息计入“长期借款 -应计利息”。 （3）每期支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 幻灯片8 （4）到期还本付息 若一次还本付息 借：长期借款-本金 -应计利息 贷：银行存款 若分期付息，到期还本并支付最后一期利息 借：长期借款-本金 应付利息 贷：银行存款 3.核算举例 P209-210 幻灯片9 二.应付债券核算 1.应付债券的含义 P211 企业发行不准备随时交易的长期债券产 生的非流动负债。 2.债券的基本要素 P211（了解） 3.债券的种类 P211-212 （了解） 4.债券发行价值类型 面值发行：当票面利率=市场利率时发生 折价发行：当票面利率市场利率时发生 溢价发行：当票面利率市场利率时发生 幻灯片10 5.债券溢价（折价）的性质及处理方式 （1）债券溢价 A.对发行者来说，多收的金额是为日后 多付利息事先得到的利息补偿。 B.对购买者来说，多付的金额是为日后 多得利息事先付出的利息代价。 （2）债券折价 与债券溢价相反。 幻灯片11 结论：债券溢价（折价）具有利息性质，应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，用于调整日后每期计算的名义利息，确定每期的实际利息。 6.应付债券的会计处理举例 【例1】甲公司07年初为建造厂房发行公司债券10000张，面值100元/张，发行价105元/张。期限三年，票面利率12%，同期市场利率10%。发行收入当月全部用于厂房建造支出。每年付息一次，到期还本。厂房两年后完工。 幻灯片12 会计分录： （万元） 07.1.1 借：银行存款 105 贷：应付债券-面值 100 -利息调整 5 07.1.1 借：在建工程 105 贷：银行存款 105 07.12.31 名义利息：100×12%=12 实际利息：105×10%=10.5 利息调整=12-10.5=1.5 幻灯片13 借：在建工程 10.5 （资本化利息） 应付债券-利息调整 1.5 贷：应付利息 12 08.1.1付息 借：应付利息 12 贷：银行存款 12 08.12.31 名义利息：100×12%=12 实际利息：（105-1.5）10%=10.35 利息调整：12-10.35=1.65 幻灯片14 借：在建工程 10.35 应付债券-利息调整 1.65 贷：应付利息 12 09.1.1付息 借：应付利息 12 贷：银行存款 12 09.12.31计息 名义利息：100×12%=12 利息调整=5-1.5-1.65=1.85 实际利息=12-1.85=10.15 幻灯片15 借：财务费用 10.15 （费用化利息） 应付债券-利息调整 1.85 贷：应付利息 12 2010.1.1还本付息 借：应付债券-面值100 应付利息