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中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 13 债务重组 主要内容 一、概述 （一）概念 债务重组是指，在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、以资产清偿债务 以现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 （一）以现金偿还债务 举例1 甲公司由于财务困难，不能如期支付所欠乙公司货款500万元。经双方协商，决定于2007年11月30日进行债务重组，协议规定乙公司同意减免乙公司债务100万元，余额以现金支付。假设乙公司为该项债权计提了坏账准备50万元。 假设乙公司为该项债权计提了200万元的坏账准备呢？ （二）以非现金资产清偿债务 债务人： 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 三、债务转为资本 举例6 2007年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款10万元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，甲公司由于发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该账款。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元。假设转账后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，抵债股权占甲公司注册资本的1%。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。 四、修改其他债务条件 债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，作为债务重组损失。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 举例7 甲公司销售一批商品给乙公司，价款为520万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转困难，乙公司不能在规定的时间偿付甲公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务20万元，其余款项于重组后1年后付清；债务延长期间，甲公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定甲公司为债权计提的坏账准备为52万元。 五、混合重组 债务人的处理 以现金和非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行重组的，依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务重组的账面价值； 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得。 五、混合重组 债权人的处理 以现金和非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行重组的，依次以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额； 差额与将来应收金额进行比较，计算债务重组损失； 计提减值准备的，首先冲减减值准备。 六、习题 某企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（ ） A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.接受资产的价值 2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息，利息与本金于2007年10月4日一同偿还。假定债务重组日该债权的公允价值为100 000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，计算在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为？乙公司债务重组的利得？并作出相应的会计处理。 甲公司为增值税一般纳税人，2007年甲公司发生下列经济业务： （1）1月1日，甲公司应收乙公司货款余额为1 500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，甲公司与乙公司达成协议，乙公司用一批材料抵偿上述全部账款。3月1日，甲公司收到该批材料，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1 000万元，发票上注明的增值税额为170万元。 （2）甲公司收到该批材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批材料所生产的A产品售价总额由1 450万元下降到1 220万元，但生产成本仍为1 400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该材料对外销售，该批材料市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。 （3）8月20日，由于甲公司欠丙公司的原材料款500万元不能如