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第四章 税收概论 税收的特征 税制要素 税收原则 最优税收 税收的转嫁与归属 一、税收的特征 强制性 无偿性 固定性 二、税制要素 （一）纳税人:税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 负税人、扣缴人 （二）课税对象又称征税对象：是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。是区分不同税种的主要标志。 计税依据 （三）税目：课税对象的具体项目，体现具体的课税范围。 （四）税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。是衡量税负轻重与否的重要标志。 名义税率 实际税率 平均税率 边际税率 定额税率：按课税对象的一定计量单位直接规定固定的税额。 比例税率：对同一课税对象不论数额大小，只规定一个比例税率。 单一/差别/幅度 累进税率：是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。 超额/全额/超率/全率 （五）课税环节：缴纳税款的环节。 一次/两次/多次课征制 （六）纳税期限：纳税人应当缴纳税款的期限。 缴税期限 （七）纳税地点 （八）减免税 减税/免税/起征点/免征额 三、税收原则 （一）亚当·斯密的税收原则 平等、确实、便利、最少征收费用原则 （二）瓦格纳的税收原则 1、财政政策原则（收入充分/弹性） 2、国民经济原则（慎选税源/慎选税种） 3、社会公正原则（普遍/平等） 4、税务行政原则（确实/便利/节省） （三）现代税收原则 1、效率原则 充分且有弹性 节约与便利 中性与校正性 2、公平原则 受益原则 能力原则 四、最优税收理论 最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。 最优税收理论的基本方法是：运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于唯一的标准之中。 （一）最优商品税 拉姆齐法则 这种理论是指在商品税体系中，当各种商品的需求是相互独立时，对各种商品课征的各自的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。这表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，最优商品税收理论要求：对弹性相对小的商品课以相对高的税率；对弹性相对大的商品课以相对低的税率。这种依照弹性确定税率征税的方法会使社会总体超额负担最小。 （二）最优所得税 米尔利斯的“倒Ｕ形”最优所得税 剑桥大学教授米尔利斯的研究证明，最优所得税税率呈“倒Ｕ形”，随着收入的增加，所得税的边际税率由接近于零开始逐渐提高，在收入达到一定的水平后再逐渐降低，当收入达到最高时边际效率将为零。 米尔利斯著名的“倒Ｕ型”所得税税率模式，是从社会公平和效率的总体考虑，中等收入者的边际税率可以适当高些，而处在收入水平两极的低收入与高收入者都不应受制于过高税率，这样不仅能减轻经济效率的损失，也有利于促进收入分配的公平。 最优税收理论是一种规范性理论，它无意去预见现实世界税制会成为什么，也无意去解释这些税制怎么会出现，因为这些理论很少关心制定税制所依据的制度和政治背景，所以最优税收理论是一种理想化的假定，它是以经济学和数理学知识来分析税收问题，从一个理想的角度来诠释问题。所谓“最优”就是最好的，最优税收理论在一定的假设下，寻求一种最好的税收制度。它的理论意义就在于为我们的税制改革提供了方向和依据，一种现实税制向理想税制逼近的依据。最优税收理论经过一百多年的沉淀积累，对于解决现实税制问题具有一定的借鉴意义，理论与实践相结合，条件具体化更能发挥它的巨大效力。 五、税负转嫁 （一）含义：是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。 （二）特点：在纳税人之间进行，不会减少国家的税收总收入。 （三）形式：前转、后转、混转、消转、税收资本化。 前转：纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品和生产要素的购买者或最终消费者负担的一种税负转嫁形式。 后转：纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种税负转嫁形式。 混转：把税收负担既提高价格转给消费者，又压低进价转