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税制优化理论及其在我国煤矿中的运用 税制优化的含义 何为税制优化？按照税收经济学的一般管理，税制优化主要是指税收制度的设置必须满足一定税收原则的要求，这些原则包括可效率、公平、经济稳定与增长、管理等等。而提供政府所需财政收入的同时，又能较好地解决对经济行为主体的激励问题。但是，这一税制优化目标能否实现，如何实现以及实现的方式取决于实现这一税制时所需的各种条件是否充足，也即取决于在税收原则实现过程中是否存在各种约束或限制。 2 税制优化理论的三大流派 2.1 正统学派税制优化理论 正统学派的最优税理论主要代表人物有拉姆齐、阿特金森、斯蒂格里兹、米儿利斯、费尔德斯坦、戴蒙德等，它发展于21世纪20年代，鼎盛于70年代。正统学派积极倡导税制的最优化，其假定条件有三个：第一，完全竞争市场假设；第二，行政管理能力假设，任何税收工具的使用都不受政府约束，且行政管理费用低廉；第三，标准福利函数假设，设定了最优税制目标，即实现福利最大化。在这些假设下，政府不可能不费代价地筹集到财政收入，该代价集中体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失，即“超税负担”。所以，政府和税收理论都致力于寻求一种最优的税收工具，以使得能够筹集既定收入量的前提下，产生最小的超税负担。 2.1.1 直接税与间接税搭配理论 经济学家希克斯、李特尔、克利特等从不同角度对直接税(所得税)与间接税(商品税)的优劣进行探讨，指出在两者合理并存的基础上，税制模式的选择主要取决于政府的政策目标。首先，直接税(所得税)与间接税(商品税)应当是相互补充的而非相互替代的，两者不可偏废。直接税易于实现分配公平目标，间接税易于实现经济效率目标，二者各有优劣。但要实现税制的公平与效率兼顾，直接税与间接税二者不能偏废，承认了二者存在的合理性与必然性。其次，一国税制模式的选择取决于该国政府的经济政策目标。在直接税和间接税并存的复合税制情况下，关键的问题在于如何实现二者的合理搭配，也就是税制模式的确立问题。最适课税论认为，要依据一国政府的经济政策目标来确立税制模式。也就是说，若一国政府的经济政策目标是以经济效率为主的，就应当选择以间接税为主体税种的税制模式;反之，若一国政府的经济政策目标是以公平分配为主的，则应当选择以直接税为主体税种的税制模式。最后，从商品税本身来看，由于其容 易实现效率目标，为兼顾公平，要解决的问题是如何使其具有公平收入分配功能。 从所得税本身来看，由于其容易实现公平目标，为兼顾效率，则要解决的问题是 如何使其促进经济效率。 2.1.2 最优商品税理论 该理论主要探讨：如果政府只能以商品税作为筹集既定收入的工具，怎样的一套商品税才能使超税负担最小化，从而使纳税人保护尽量多的福利？ 一种回答是：最有商品税是对所有商品征收单一税率的商品税，因为单一税率不影响相对价格，而差别税率会扭曲相对价格，故非最优。 另一种回答是：1927年英国剑桥大学福利经济学家弗兰克.拉姆齐认为，最优商品税具有一套差别税率结构，每种商品税税率的高低与该商品供求的价格弹性成反比，即逆弹性命题。 2.2.3 生产效率的税收条件理论 该理论讨论政府征税是否怎样才能保证生产的高效率这么一个问题。根据帕累托效率理论，任何一种产出税或要素税，则比导致生产的低效率。显然，从生产的角度而言，前面讨论的假定政府只课征商品税不征其他任何税的拉氏税可以保证生产的高效率。我们现在来考虑这样一种情况：政府除了征收商品税外，还课征公司税、关税、投入税和其他对生产有扭曲作用的税。此时，为了保证生产的高效率，在商品税方面应具备什么样的条件？又在什么条件下，政府有必要征收这些扭曲性税收呢？这就是生产效率的税收条件理论所探讨的核心问题。 戴蒙德和米尔利斯在70年代初得出的结论是：只要政府能够获得充分的信息从而不受约束地制订出最优商品税方案，并且征税能力不受限制，从而能对所有企业征收100%的纯利润税，则生产效率可以唯一地通过拉氏商品税得到保证。这种情况下，政府就不应对厂商征收扭曲性税收。如果政府因信息获取程度和课税能力受到限制而无法对厂商征收100%的纯利润税，那么最好的办法是直接对最终消费者征税，以便保证经济仍处在生产可能性曲线上。 斯蒂格里兹和戴斯古卜塔进一步指出，实际上政府很难区分某些商品究竟是生产者使用的还是最终用户使用的，无限公司部门的资本收入和工资收入以及公司部门的纯利润和企业家创造的成果，这些限制性因素使得生产效率不能通过拉氏商品税得到保证，因此政府仍不得不对生产者征收具有扭曲作用的税收。 2.2.4 最优累进所得税理论 20世纪70年代以后，最优税收理论又有了突破性的进展，其中贡献最大的是维克里和米尔利斯，他们把信息不对称引入税收理论中，从而使最优税收理论的探讨进入了一个全新的领域。米尔利斯等学者把研究