《第二十四章对集团财务报表审计的特殊考虑.docxVIP

第二十四章　对集团财务报表审计的特殊考虑　　本章属于一般重要章节，但由于是今年新增加的章节，考生应对此予以关注。本章主要介绍在对集团财务报表进行审计时，集团项目合伙人和集团项目组应如何协调利用组成部分注册会计师的工作。就本章的内容来讲，难度不高，但考点比较零碎，考试中可能会以客观题形式进行考查。　　考生应把握：　　1.理解集团财务报表审计中责任的设定和注册会计师的目标；　　2.理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；　　3.掌握针对评估的风险采取的应对措施；　　4.掌握与组成部分注册会计师的沟通；　　5.掌握与集团管理层和治理层的沟通等。　　第一节　与集团财务报表审计有关的概念　　　　一、集团　　集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。　　　　二、组成部分　　组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。　　注意：　　集团结构影响如何识别组成部分。　　　　三、重要组成部分　　重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：　　①单个组成部分对集团具有财务重大性；　　②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。　　注意：　　　　第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。　　第二，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。　　　　四、集团财务报表　　五、集团审计和集团审计意见　　六、集团项目合伙人和集团项目组　　集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。　　注意：　　集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。七、组成部分注册会计师　　组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。　　注意：　　基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。　　八、集团管理层和组成部分管理层　　九、集团层面控制　　十、合并过程　　第二节　集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标　　一、集团财务报表审计中的责任设定　　　集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。　　尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。　　注意：　　第一，集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；　　第二，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。　　第三，如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，否则不应提及组成部分注册会计师。　　　　二、注册会计师的目标　　第三节　集团审计业务的承接与保持　　　　一、在承接与保持阶段获取了解　　集团项目组应当按照业务质量控制准则的要求了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。　　　　二、审计范围受到限制　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：　　（1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；　　（2）如果法律法规禁止注册会计师