论税收可持续发展.docVIP

论税收的可持续发展1994年税制改革以来，我国工商税收收入平均每年增收1000多亿元。税收收入的大幅度增长，与各级税务机关大力加强税收管理密不可分，但从根本来说，还是与我国经济发展速度较快、税收增长与国内生产总值的增长关系日趋稳定和同步有关。据统计，税收收入与国内生产总值的弹性系数由“七五”时期的0.56上升到“八五”时期的0.69，“九五”时期平均弹性系数为1.59.2000年由于国内经济增长直接带来的税收增长约占税收总增收额的45.9％。目前，我国经济在经历了20年高速增长后，增长速度已明显放慢，进入稳定发展时期。税收增长速度也呈逐年递减态势。税源不足与税收高增长的压力是当前税收工作面临的一大难题。要保持税收的持续稳定增长，必须实行税收可持续发展战略，根据“广税基、低税负、严管理、重处罚、高奖励”的原则，设计新的税制模式，实现由“重税轻管”向“轻税重管”模式的转换。 一、税收可持续发展的经济内涵 税收可持续发展从经济内涵来说，是指建立在经济速度增长和经济质量提高基础上的税收收入的持续均衡增长。它能尽可能地满足以国家为主体的财力分配的需要，又不至于损坏未来需要，从而使整个税收运行有利于经济、政治、社会的可持续发展。主要包括：（1）税收体系的运行建立在长期、稳固、健康、平衡的经济发展基础上。（2）税收政策的职能作用与每个特定经济时期的现实需要相适应。（3）税收制度成为促进经济、政治、社会可持续发展的机制之一。 从外延来说，可持续税收要求：（1）整个国家税收体系健全，有稳定的税收来源，可取得稳定可靠的税收收入。（2）国民经济实现可持续发展，包括经济的数量增长和质量提高两个方面，这是税收可持续增长的源泉。（3）国家税收制度较为完善，有规范、科学的政策法律规定，能有效地保障收入，这是税收可持续增长的基本要求。（4）税收征管体制较为科学，能做到责权利高度统一，征收效率较高，这是税收可持续发展的保证。实现税收可持续发展要求税收体系自身的健全、税收运转的有序、有效及其良性循环。从经济学角度讲，在税率水平不变的条件下，GDP的增长必然引起税收增长，二者之间的关系即税收弹性反映了税收对经济变化的灵敏程度。在一国财政收入主要依赖税收的情况下，为保证财政收入的正常增长，税制应当具有较好的弹性。但是，税收的弹性并不是越高越好，如果弹性过高，在经济发展水平较低、税基薄弱的情况下，有可能会损及税本，阻碍经济的发展。如果目前税收政策和税收计划任务将导致非正规经济的持续增长和正规经济的持续下降，则表明此时的税收政策是不可持续的。 税收的持续增长必须有丰裕的税源支撑，不同的税收增长来自不同的税源形态。税收增长中，由国民经济发展带来的增长称为经济型增长；由财税政策调整带来的增长称为政策型增长；由加强税收征管带来的增长称为管理型增长。与此相适应，税源也分为潜在税源（即一定经济发展状况下税源蕴涵的最大量）、可收税源（即按现行政策规定可以征收入库的税源）和入库税源（即实实在在的税收增长）。其中，潜在税源是税收增长的基础和前提，是理论税源和名义税源，它与经济发展息息相关；可收税源是政策税源和应收税源，是税收增长的直接前提，它与税制优化、税基拓宽和课税深度密不可分；入库税源是可收税源减去因征管和外部环境制约等因素而导致的滞漏部分后的税源，它直接受税收征管力度和水平的制约。研究税源状况既不能只看到潜在税源，也不能只看到入库税源；既不能夸大税源拥有量，也不应放弃挖掘税源潜力。税源研究的重点应当是可收税源，其根本出路则在于优化税制、拓宽税基、拓展税源。 二、非可持续税收的弊端分析 经济发展与税收增长之间的关系在实践中突出表现为依法治税与税收计划任务之间的关系。在计划符合实际的情况下，完成税收计划与依法治税是一致的。但由于需要与可能、主观与客观、宏观与微观之间存在矛盾，税收计划往往不是以经济增长为依据，而是根据财政支出的需要定任务，形成税收任务年年加码，高位运行。近年来，由于税收计划制定、分配不尽科学、合理，税收计划和实际税源不符，特别是税收计划在执行过程中指令性过强，行政行为过重，诱发了涉税执法秩序的混乱。税务机关组织收入工作苦乐不均，对纳税人的执法松紧不一。有的地方在完成任务后有税不收，有的地方已应收尽收却还完成不了税收计划任务，两者都不能真实地反映一定时期的经济实现所提供的税收。一些地方为了完成计划，实现收支平衡，搞提前征缴税款和无税空转虚假入库，破坏了公平税负的原则，使税收征管秩序发生混乱，在长远和根本上对经济发展是十分有害的。 三、西方国家有关税收可持续发展的理论及其借鉴 一国课税水平通常可用税收收入占GDP的比率来衡量。达一比率的直接决定因素有三：一是政府支出的需要；二是非税收资金来源（包括举债和货币创造）的可利用性和意愿；三是该国的