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第十五章　存货与仓储循环审计 一、本章考情分析 　　（一）可考程度分析 　　本章属于《审计》教材第三大部分财务报表审计实务，已按照新会计准则和审计准则的内容进行了重新编写，主要介绍存货与仓储循环审计业务。本章内容在考试中非常重要，平均每年考试分值在9分以上（见表15-1），2007年本章内容需要重点掌握，估计考试分值6分左右。 　　表15-1最近四年考题分值分布 年度 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2003 3 3 ? ? 1 1.5 ? ? ? ? 4.5 2004 3 4.5 1 1.5 ? ? ? ? 0.8 12 18 2005 5 5 ? ? ? ? 0.4 2 0.16 4 11 2006 5 5 ? ? ? ? ? ? ? ? 5 　　（二）重难点提示： 　　1．存货与仓储循环的主要业务活动（教材P357）； 　　2．表15-1和表15-2（教材P359、P360）； 　　3．存货监盘（教材P362）。 　　（三）教材变动情况 　　1．按照审计准则第1301号对表15-1和表15-2中“内部控制目标”的认定进行了修订； 　　2．删除了原教材第四节的分析程序，将原教材第三节的“存货成本审计”并入新教材的第三节“存货审计”； 　　3．按照审计准则第1311号对第三节中的“存货监盘”的内容作了修订，但变动不大。 　　 二、本章考点精讲 　　【考点一】存货与仓储循环的主要业务活动（重点掌握，教材P357） 　　1.计划和安排生产（计划部门） 　　生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。 　　2.发出原材料（仓库部门） 　　仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。 　　3.生产产品（生产部门） 　　生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。 　　4.核算产品成本（财务部门） 　　为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 　　5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 　　6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。 　　【考点二】表15-1和表15-2（重点掌握，教材P359和P360） 　　【考点三】存货监盘（重点掌握，教材P363-372） 　　1.存货监盘的概念：注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（教材P363） 　　（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； 　　（2）注册会计师根据需要适当检查已盘点存货（双向抽查）。 　　2.制定存货监盘计划的基本要求（教材P364） 　　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 　　3.存货监盘程序包括控制测试与实质性程序（教材P364） 　　（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据； 　　（2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序 　　（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效； 　　（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检查。 　　4.与存货相关的内部控制（教材P365） 　　（1）购货订单：所有交易都已获得了适当的授权与批准； 　　（2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录； 　　（3）存储：确保存货的接触必须得到管理当局批准； 　　（4）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准； 　　（5）使用生产报告单：所有的生产过程做出适当的记录； 　　（6）装运文件：所有的装运都得到了记录； 　　（7）存货盘存制度：使存货账实相符。 　　5.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 　　在编制存货监盘计划时，注