《工程施工审计.docVIP

浅谈实施建造合同会计准则后工程项目审计风险的产生及防范 毕马威事务所要求审计人员应遵循的部分审计程序 有些开发商早已将商品房卖出,且已收回款项,但迟迟不作工程决算审计 本文主要根据施工企业实施建造合同会计准则后,内部审计风险的产生,如何采取防范措施,减少审计风险,更好地执行建造合同会计准则 建造合同 审计风险 防范措施 我国《企业会计准则—建造合同》自1998年发布,从1999年起在一些企业开始实施,目前已在施工企业全面实施它的实施改变了施工企业对工程成本、收入、利润等会计核算的传统做法《建造合同》要求施工企业准确、及时、如实、系统地反映工程项目从开工到完工各时期的盈利情况这对企业加强成本管理、提高经济效益和处理好国家与企业利益的关系起到促进作用如达不到《建造合同》所规定的核算标准,工程项目的经营结果就不能如实反映,那么在工程项目审计中就会存在审计风险下面就工程项目审计存在的风险及应采取的防范对策谈一些看法 一、什么是工程项目审计风险 工程项目审计风险是指在对工程项目审计过程中,由于对工程项目成本、收入等存在的错报、漏报等问题,审计人员未能及时发现,造成审计结果偏离事实而产生误差,发表了与事实不相符的审计意见或结论审计风险的产生既与审计所面对的环境有关,与企业内部管理制度是否健全与落实有关,也与审计人员的本身素质有关 二、工程项目审计风险的成因 《建造合同》实施后,工程项目审计中存在的审计风险是多方面的,主要表现在如下几个方面 1.《建造合同》中规定对工程项目盈利核算,在工程项目开工前要预测合同总成本经预测的合同总成本是工程项目盈利核算的起点及关键,并且贯穿于工程项目建造的全过程这对企业的管理工作提出很高的要求如果不按规定进行测定,核算的准确性无从谈起而测得不准,核算的准确度也难以保证对于规模大、工期长的工程项目,在较长的施工期内,由于物价的变动、施工难度的增加而改变了施工方案、施工工期的延长、施工计划的变动、自然条件的影响等因素,预测合同总成本,客观上存在难度所以企业必须随着条件的变化而应及时调整预计合同总成本,否则各期核算的准确度将得不到保证,就会存在审计风险 2.各期实际成本发生额准确性如何,是对盈利核算产生影响的另一个方面按《建造合同》完工百分比法的规定,若执行成本比例法,每期发生的实际成本是计算完工进度的基础,它与预测的合同总成本相比较而得出完工进度,以此来确定当期收入、毛利及盈利额如果企业在成本核算中对分包成本核算没有严格的制度,出账存在随意性;对材料费用出账不及时,或者以运到现场的材料直接全额列入当期工程成本;分配材差方法不正确,分配材差的数额与客观情况出入较大;外租的周转材料及机械设备等成本不按时出账等,都会影响实际成本的准确性,造成收入、毛利、盈利不准确,也会造成审计风险 3.《建造合同》的实施对施工企业各项核算的基础工作有较高的要求对企业而言,《建造合同》的实施是一个系统工程,涉及到企业的经营预算部门、工程生产部门、成本核算部门、物资部门、财务部门等各个部门要按规定提供有关数据资料,并及时传递如果一个工程项目由企业所属几个单位共同施工,还要汇总各个单位的经济数据,经全面分析后才能确定整个项目的收入、费用及盈利数额如果企业在实施《建造合同》过程中没有严格的内部控制制度,各部门职责分工不明确,各项基础工作达不到要求,提供的资料数据不及时不准确,人为调节有关数据,现场管理混乱,核算不规范,向审计人员提供不真实不全面的资料,就必然产生审计风险 4.审计人员本身原因造成的审计风险《建造合同》的核算与传统做法相比是一个全新的方法对整个核算要求高,同时对审计的要求也高如果审计人员没有全面领会《建造合同》的核算方法和各项要求,没有掌握具体的操作程序《建造合同》实施后,工程项目审计没有与之相适应的审计方法审计人员在审计过程中工作不认真、不仔细等现象的存在,也是产生审计风险的因素 三、审计风险应采取的防范对策 《建造合同》实施以后,对项目的过程审计及竣工审计将越来越重要,在工程项目审计中如果不降低审计风险,提高审计质量,不但会影响到企业内部对项目部的考核,还会影响企业法人代表任期内经营业绩好坏的评价在工程项目成本核算中如存在不规范的做法,工程项目审计不可避免地存在着很多风险所以内部审计部门要采取防范措施,使审计风险降到最低水平 1.要有审计风险意识审计人员对工程项目审计要有强烈的风险意识,提高对审计风险的认识从审计准备阶段开始就要考虑审计风险,针对工程项目审订中可能存在风险的具体方面,有针对性地制订风险控制措施,包括制订工程项目审计的实施办法,规范审计程序,提高审计质量,减少审计风险 2.针对《建造合同》的实施,审计人员要建议企业建立健全有效的内部控制制度及核算机制,制订各部门之间的核算工作流程和责任考核制度,进一步加强