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成本管理会计 林志宏 华北电力大学经管系 Tel: 第一章 总 论 学习目的和要求： 本章主要阐释成本会计的基本理论。通过本章的学习，应理解和掌握成本会计的有关基本理论，明确这些理论之间的相互联系， 1．理解马克思关于商品成本价格的学说，明确商品成本的经济实质；并在此基础上，明确实际工作中的成本开支范围与商品理论成本之间的联系和区别。 2．理解财务成本和管理成本的含义，明确为什么应该从现行行业会计制度和企业内部生产经营管理的需要出发来对成本会计的对象进行概括，从而全面、准确地理解和掌握成本会计的对象。 3．明确成本会计的职能和成本会计任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。 4．掌握成本会计作为一项重要的经营管理工作，其工作的组织和开展应遵循哪些主要原则；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括的内容。 第一节 成本的经济实质和作用 本节主要讲解以下问题： 成本会计的产生和发展。 成本的经济实质。 成本的作用。 一、成本会计的产生和发展 成本会计起源于15世纪的意大利。最初产生的原因，主要是为了计算产品成本，从而确定已售产品的销售成本和计算盈利的需要。当时工业簿记中最简单的成本计算，是近代成本会计的前身。 16世纪初，意大利著名的银行家梅迪奇，采用了代表当时最高水平的工业簿记，设置成本费用明细账，进行费用的归集和计算产品的成本。这种简单的成本计算被称为成本会计的原始形态。此后，复式工业簿记在一些欧洲国家得到进一步推广和完善，但还没有形成一套较为完备的成本核算系统。 工业革命后的英国，是成本会计的真正诞生地。19世纪末到20世纪初，成本会计得到了前所未有的完善与发展，形成了比较完整的理论体系和方法体系，成为了工业会计中一个重要的、相对独立的组成部分。 在这一时期，解决了成本会计中的关键性的三个问题：(1)各项间接费用的分配，如间接制造费用与销售费用的区分、各项间接费用分配率的确定等；(2)将成本会计科目纳入复式簿记系统，使成本计算与复式记账一体化；(3)采用标准成本制进行成本的控制和分析。标准成本制对企业的成本预算、成本控制、成本分析和成本考核以至对企业的整个生产经营过程的管理都有着十分重要的作用。1920年，完成了标准成本制与复式簿记的结合，标准成本制臻于完善。 第二次世界大战以后，随着科学技术的不断进步和生产力水平的迅速提高，成本会计在西方又得到进—步发展。成本会计吸收预算管理的内容，使企业各部门的费用均在成本会计的控制之下；成本会计吸收了责任制原则，将奖惩与有关部门和职工在成本方面的业绩联系起来；变动成本法在企业的经营管理和决策实践中得到广泛地应用。 20世纪70年代之后，高新技术迅速发展，企业生产组织和经营管理等诸多方面都发生了前所未有的变革。为适应这种变革的要求，作业成本法应运而生。 总之，第二次世界大战后，成本会计内容越来越丰富，逐步发展为包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核在内的完备的会计学分支。 二、成本的经济实质 1. 成本的内涵和特征 （1）成本的内涵。成本在不同的学科或同一学科的不同分支中，有着不尽相同的内涵。比如： 在财务会计学中，成本是指企业为了取得某项资产所遭致的价值牺牲，它可能是以牺牲另一项资产来换取，也可能是产生某项负债而导致将来的价值牺牲； 美国会计学会所属的“成本概念”与标准委员会将成本定义为，达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以计量。也就是说成本是为了实现一定目的而支付或应支付的可以用货币计量的代价。显然，这种意义上的成本概念已经大大超出了产品生产成本和企业各种经营业务成本的范围。 2. 成本的经济实质 马克思指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。 ”马克思在这里称为“成本价格”的那部分商品价值，指的就是商品成本。 在社会主义市场经济中，产品的价值仍然由三个部分组成：(1)已耗费的生产资料转移的价值(c)；(2)劳动者为自己劳动所创造的价值(v)；(3)劳动者为社会劳动所创造的价值(m)。从理论上讲，上述的前两个部分，即c+v，是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。