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第八章:流动负债 本章主要内容: 1、流动负债的性质、分类与计价 2、短期借款 3、应付票据与应付账款 4、应付职工薪酬 5、应交税费 6、其他应付款和应交款 7、或有事项 本章重点、难点: 1、各种流动负债的会计处理方法 2、或有负债的性质及会计处理 第一节 流动负债的性质、分类与计价 一、性质 1、流动负债的含义:P265 2、确认的目的:反映偿债能力 二、分类 1、按偿付手段: 货币性流动负债 非货币性流动负债 2、按偿付金额是否确定 金额确定的流动负债 金额需要估计的流动负债 3、按形成方式 融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 三、流动负债的计价 理论上:按未来应付金额的贴现值计价。 实务上:按重要性原则,一般按业务发生时的金额计价。 第二节 短期借款 一、含义 二、核算 1、账户设置:“短期借款” “短期借款”只反映本金,借款利息要么通过预提方式,记入“财务费用”,要么直接记入“财务费用”。 2、取得短期借款 借:银行存款 贷:短期借款 3、利息费用 预提法 借:财务费用 借:应付利息 贷 :应付利息 贷:银行存款 直接摊销法 借:财务费用 贷:银行存款 4、偿还借款 借:短期借款 贷:银行存款 第三节 应付票据与应付账款 一、应付票据 (一) 商业汇票的签付 1、入账金额的确定 无论签付的商业汇票是否带息,应付票据一律按业务发生时的金额(票面价值)入账. 2、签发商业汇票购货时 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税) 贷:应付票据 (二)带息商业汇票的利息费用 1、按月计提(票面价值较大、利息费用较多) 借:财务费用 贷:应付利息(应付票据) 2、到期计提(票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一会计年度的商业汇票) 借:应付票据 财务费用 贷:银行存款 3、年末及到期计提 (三)商业汇票的到期 1、有能力支付票据款 借:应付票据 应付利息 贷:银行存款 2、无力支付票据款 若为商业承兑汇票 借:应付票据 应付利息 贷:应付账款 若为银行承兑汇票 借:应付票据 应付利息 贷:短期借款 二、应付账款 (一)入账时间 理论上:按以收到结算凭证的时间为入账时间。 实务上:按实际付款的时间入账。但月末仍未到货要确认负债 (二)入账价值 按发票上的实际应付金额入账 1、总价法 购货时,按不扣除折扣的发票总价入账;付款时,如享受折扣,则作为理财收益,冲减财务费用。 举例见P273 2、净价法 购货时,按扣除最大现金折扣后的净值入账;付款时,如未享受折扣,多付部分则作为理财损失,增加财务费用。 实例:见P274 我国现行会计制度规定按总价法进行核算。 第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容:P275 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。 二、职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理 (1)
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