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坏账准备的会计处理与纳税调整 2011-3-4 14:20　互联网　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　新《企业会计准则》规定，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。 　　1.计提坏账准备 　　【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　100000 　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　100000 　　纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。 　　2.转回坏账准备 　　【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。 　　借：坏账准备 　　　　　　　　　　　300000 　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　300000 　　纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额；计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。 　　3.确认坏账损失 　　企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。 　　【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。 　　借：坏账准备 　　　　　　　　　　150000 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　150000 　　纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。 　　4.收回坏账 　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。 　　【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。 　　借：应收账款　　　　　　　　　　 250000 　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　250000 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　250000 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　250000 　　纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。 　　注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。 固定资产减值准备的会计处理和纳税调整 2011-3-4 14:49　互联网　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　新《企业会计准则》规定，资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　1.计提减值准备 　　【例1】某一般居民企业（下同），2010年固定资产发生减值，计提固定资产减值准备50万元。 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　500000 　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　500000 　　纳税调整：计提的减值准备50万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 　　2.处置固定资产 　　【例2】某企业2010年因一项固定资产陈旧，需对外处置，该固定资产取得时账面原值100万元，处置时企业已计提累计折旧60万元，计提减值准备20万元。该固定资产取得时计税基础也是100万元。处置时，允许税前扣除的累计折旧为68万元，发生相关费用1万元；出售时取得货款26万元。与该固定资产相关的递延所得税资产5万元、递延所得税负债2万元（不考虑其他税费）。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　200000 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　200000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　600000 　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1000000 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　10000 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　260000 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　260000 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　50000 　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　50000 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　30000 　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　20000 　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　50000 　　纳税调整：税法确认所得＝26－（100－68）－1＝-7（万元），也就是确认损失7万元，而会计确认利