《第七章审计目标3.docVIP

七、职业判断（教材P137，修订内容，重点关注） 1．职业判断的必要性（教材P137，掌握基本观点） （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断； （2）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的； （3）如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策； （4）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。 2．职业判断的应用领域（教材P137，新增内容） （1）确定重要性和评估审计风险； （2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、 时间安排和范围； （3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作； （4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。 3．评价职业判断的适当性 注册会计师评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面： （1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用； （2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。 八、审计证据和审计风险（教材P137-138，修订内容，掌握基本观点，请链接教材P170第九章第一节） 1．获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心 （1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 （2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。 2．审计证据的来源 （1）主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的； （2）以前审计工作中获取的； （3）会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。 3．审计证据的类型 （1）从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息； （2）被审计单位的会计记录； （3）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息。 九、审计的固有限制（教材P138-139，修订内容，掌握基本观点） （一）审计的固有限制与不能绝对保证的事实（掌握基本观点） 1．注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零； 2．注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证； 3．由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的； 4．审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 （二）审计的固有限制影响因素（掌握基本观点） 序号 影响因素 具体内容或举例 1 财务报告 的性质 （1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断； （2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断； （3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。 2 审计程序 的性质 (1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息； (2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒； (3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。 3 在合理的时间内以合理的成本完成审计需要 (1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行； (2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源； (3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 4 影响审计固有限制的其他事项（某些认定或审计事项） (1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊； (2)关联方关系和交易的存在和完整性； (3)违反法律法规行为的发生； (4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。 十、审计准则（教材P139-142，虽然是教材新增内容，但不会直接出题，可以不看） 第二节 认定与具体审计目标 一、认定以存货为例说明 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下四种含义： 记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 所有应当记录的存货均已记录； 记录的存货由被审计单位拥有。 其中，和是明确的，和是隐含的。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记