税务与经济2014年第3期解析.docVIP

税 务 与 经 济2014 年第 3 期 崔晓静，刘笑云( 武汉大学 法学院，湖北 武汉 430072)［摘 要］洗钱行为的国际化加剧了各国国内的税收流失，逃税者也越发频繁地利用避税地国家的法律漏洞逃避国内税收义务。洗钱与逃税之间存在着密不可分的联系。目前我国对洗钱和逃税的监管在立法、制度建设、组织机构、管理和情报建设上存在诸多需完善之处。应该学习借鉴国外立法、制度的先进成果，加强反洗钱与反逃税工作的结合，注重专业性和有效性，从而有利于我国经济建设和金融立法的长远发展。［关键词］洗钱; 逃税; 税收流失; 法律规制; 避税天堂［中图分类号］F810． 42 ［文献标识码］A ［文章编号］1004 －9339( 2014) 03 －0090 －06据估计，全球每年的“洗钱”( Money Laundering) 数额高达 1． 5 万亿美元，约合全球生产总值的 2% ～5% 。在这一数额中，500 万亿美元可归因于隐匿逃税( Tax Evasion) 收益。尽管逃税和洗钱是两个独立分开的罪名，但它们却存在相互交织的情况: 所有非法收益在经过“洗钱”后，都会有效地逃税; 所有被逃税的合法金钱都会成为非法金钱并最终需要被“洗”。在这一层面上，洗钱和逃税也越来越频繁地通过将资产放置于“避税天堂”( Tax Haven) 的方法来规避法律，避税天堂其实也是“洗钱天堂”。低税率和银行保密机制为犯罪分子藏匿资金提供了绝佳的堡垒。洗钱、腐败、恐怖主义融资，税收犯罪和其他金融犯罪可以对发达国家和发展中国家的战略的、政治的和经济的利益产生威胁。2011 年 3 月，经济合作与发展组织( OECD) 在挪威奥斯陆举办了一个税收与犯罪的论坛( Oslo Dialogue) ，以促进通过全面的政府间方式在发达国家和发展中国家打击金融犯罪。一、洗钱与逃税的内涵及其关系首先，我们必须理解，洗钱和逃税是独立分开的罪行。事实上，这两个过程对钱会产生相反的效果。洗钱是企图掩盖非法收益来源，以使其看上去合法，也就是将“脏钱”变为“干净的钱”; 逃税则隐藏合法交易利润，“干净的钱”成为“脏钱”。然而，洗钱和逃税所采用的方法之间存在独特的相似性。两者都需要不诚实和隐瞒，并且当非法所得免于税收机关的征收时，两者之间会有直接的重叠。逃税后，这笔钱需要被“洗”过才能再次使用。在美国国税局看来，“洗钱实际上就是逃税生效的过程”。( 一) 洗钱行为的内涵和过程目前，不同的国家、地区及国际组织均从不同的角度对洗钱进行定义。金融行动特别工作组( FATF)是这样定义洗钱的: 凡隐匿或掩饰因犯罪行为所取得的财物的真实性质、来源、地点、流向及转移或协助任何与非法活动有关系的人员规避法律应负责任者，均为洗钱行为。另外，联合国、欧盟、国际刑 警组织等机构及各国法律也都对洗钱的定义有着不同的界定。但国际上普遍认可洗钱的步骤为放置( Placement) 、离析( Laying) 、融合( Integration) 三个阶段，即“洗、晾干、折叠”①: ( 1) 放置。这发生在非法资金流入银行业和金融系统之时。放置的主要目标是消除非法资金与上游犯罪之间的直接联系。放置的主要手段包括存款、电汇、购买保险及其他方式。( 2) 离析。包括在不同的金融机构、账户和司法管辖区内进行多笔交易。这样做的目的在于使税务机关无法根据留下的痕迹追踪到资金源头; 即使能够成功追踪到，罪犯也可以逃避起诉。( 3) 融合。在这一过程中，原本非法的资金被洗为表面合法的资金或投资重新参与经济活动。［2］( 二) 逃税行为的内涵关于逃税的定义，各国法律的规定不完全一致。根据《简明牛津英语词典》，“逃税是指故意地不全部交纳法律规定应交的税，是一种犯罪行为”。逃税产生的原因比较复杂，但核心其实就是对利润的追求。为谋取高额利润，在收入确定的情况下，纳税人尽可能地采取能够使其税后利润最大化的各种手段。而在国际市场上，由于各国税收制度不同，包括税收管辖权的不同、税收征管方式和税收优惠措施的差异以及税收管制过程中的缺陷和漏洞，加之国际税收交流与合作的有限性，这就为纳税人提供了规避法律、减免税收的机会。尤其是那些“避税天堂国家”( Tax Haven Country) 。( 三) 洗钱与逃税是一体两面的关系洗钱可以在国际范围内给一个国家带来实质性的负面经济后果，破坏财政健全，腐化政府和银行官员，造成国际汇率波动，还会制造不可预见的资金流动。此外，洗钱会帮助恐怖主义者筹集资金，暗中破坏一国的国家安全。洗钱的社会经济影响之一就是税收流失。政府在税收征管方面的无力，可能会限制其对社会公共服务的投资。因为用以补贴这些项目的税收通过洗钱这一渠道逃避了征