《2016年注会财管第14章.docVIP

第十四章　产品成本计算 　　【考情分析】　　本章比较重要，各种考题都可能出现，每隔几年会出一个计算分析题或者综合题。本章内容对于大多数会计专业或者财务管理专业的学生比较简单，但是要注意分步法的计算，尤其是成本还原的计算。　　2015年教材增加了“第一节产品成本计算概述”、第二节增加了辅助生产费用中的计划成本分配法。 　　本章内容　　 第一节　产品成本计算概述 　　 　　【考点1】成本的概念与分类　　【掌握要求】一般考点。　　注意理解成本的概念、特征以及分类。尤其是理解成本转化为狭义费用的方式以及与各种成本分类之间的关系。　　一、成本的一般概念　　（一）成本概念的多样性　　1.成本的一般定义　　一般说来，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。这里的“资源”，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。“特定目的”是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本对象。“失去”是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗掉、设备在使用中被磨损等；“放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如用货币支付工资或加工费等。　　2.在财务会计中成本概念　　在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。是根据财务报表的需要定义的，他们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。　　3.成本计算中的成本概念　　通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。　　存货的取得方式有两种：一种是从企业外部购买；另一种是企业自己生产。在外购场合下，存货成本是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。 　　（二）存货成本的特征　　1.成本是正常生产经营活动的耗费　　成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。　　2.成本是特定对象的耗费　　成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务。　　3.成本是经济资源的耗费　　生产经营过程同时也是资产的耗费过程。根据成本归属理论，当任何原材料或设备在耗用之后，它们的原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。　　4.成本是以货币计量的耗费　　成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的耗费才属于存货成本。　　成本和费用的区别之一就是成本有特定的对象而费用没有特定对象。广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费而不是被“谁”耗费；狭义的费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。 　　【例1·单选题】（2009年）下列关于成本和费用的表述中，正确的是（　）。　　A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本　　B.生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本　　C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本　　D.成本是可以对象化的费用 ?? 『正确答案』D『答案解析』非正常耗费不能计入产品成本，所以，选项A的说法不正确；只有支付货币的耗费才属于存货成本，所以，选项B的说法不正确；生产过程中产生的废品和次品计入制造费用，所以，选项C的说法不正确；成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定产出物计算归集的，所以，选项D的说法正确。 　　二、成本的分类　　（一）成本转为（狭义）费用的方式　　（狭义）费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转为费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：　　⑴可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。可计入存货的成本，是指在发生时先记为存货，在其出售时转为费用的成本。　　⑵资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。资本化成本，是指先记录为资产，然后逐步分期转为费用的成本。　　⑶费用化成本，在发生时立即确认为费用。费用化成本，是指在成本发生的当期就转为费用的成本。例如，公司管理人员工资和广告费等，在发生时立即确认为当期费用。　　费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全部消失，应在本期确认为费用；另一种是不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得不立即确认为费用。 　　（二）成本分类结果及说明 分类标志 分类结果及解释 经济用途 ⑴生产成本（包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用）⑵销售费用（包括营销成本、配送成本和客户服务成本