長期股权投资重点难点与会计处理技巧.docVIP

长期股权投资重点、难点与会计处理技巧 一、重点 二、难点 1. 正确理解新准则关于长期投资的规范，关键在于对于长期股权投资类型的划分上，而正确理解控制、共同控制和重大影响这三个概念又是至关重要的。这对会计人员的职业判断又提出了更高的要求。 下图概括了不同情况下股权投资的分类适用的会计准则：　　2. 长期以来，“商誉”这个名词在我国更多的还是出现在理论讨论中，会计实务并未普遍使用这一科目。新会计准则体系通过全面引入公允价值的计量属性，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务，同时也使得我国的企业会计与国际惯例之间的差距进一步缩小。 　　3. 此外，新准则对于负商誉一次性计入当期损益的处理值得商榷。企业在合并中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从购买方接受的价格折让。这是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，有些企业主在出现连续亏损的情况下，为避免更多亏损，可能将企业降价出售，合并过程中形成的差额一次性计入营业外收入，显然不符合稳健性原则。 　　4. 长期股权投资减值不得转回，使得企业利用减值准备调节利润的空间越来越小，具有明显的中国特色。但由于通过非货币性交易和债务重组方式取得的长期投资，还存在着公允价值和债务重组的适度运用问题，否则又会成为一个新的利润增长点。当然任何制度都不能完全有效的发挥防护作用，当务之急是要建立与会计准则相配套的监管机制。 三、会计处理技巧 长期股权投资重点难点总结 重点考点一：长期股权投资的初始计量1、长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。2、长期股权投资的初始计量分为合并形成和非合并形成。3、合并形成分为 A:同一控制下控股合并B:非同一控制下控股合 4、非合并形成分为 A:支付现金取得的B:发行权益性证券方式取得的C:投资者投入的D：债务重组取得的E:非货币资产交换取得的5、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。账务处理：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 负债科目 资本公积（股本溢价）；（借方差） 资本公积（股本溢价）（借方差） 盈余公积　　　　　　　　（不足冲减的，调整留存收益） 　　　 　　利润分配——未分配利润　（不足冲减的，调整留存收益）?? 贷：资产科目 资本公积（股本溢价）  资本公积（股本溢价） 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。账务处理：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积（股本溢价）；（借方差） 资本公积（股本溢价）（借方差） 盈余公积　　　　　　　　（不足冲减的，调整留存收益） 　　　 　　 利润分配——未分配利润　（不足冲减的，调整留存收益）?? 贷：股本 资本公积（股本溢价） （贷方差） 资本公积（股本溢价） （贷方差）6、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。（1）以现金作为合并对价的　　借：长期股权投资（购买方付出的资产公允价值+相关费用）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款（2）以存货作为合并对价的　　借：长期股权投资 （购买方付出的资产公允价值+相关费用）　　　　应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：主营业务收入 （库存商品的公允价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　同时：　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品（3）以现金、无形资产作为合并对价的　　借：长期股权投资 （购买方付出的资产公允价值+相关费用）　　　　应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）