2010年注冊会计师《会计》脱产班讲义第二十章.docVIP

　　）） （二）统账制下外币交易的核算程序 1.外币交易发生日——应按外币交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额并入账； 2.期末——将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额——计入“财务费用”。 3.结算日——结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额——计入“财务费用”。 二、即期汇率和即期汇率近似汇率 （一）即期汇率的选择 【拓展】汇率的分类： 银行买入价、 银行卖出价、 银行中间价 银行买入价 银行中间价 银行卖出价 买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 　　企业和银行等金融机构之间的外币买卖涉及外币买入价或外币卖出价。一般的业务涉及的主要是中间价。 　　（二）即期汇率的近似汇率 在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 小结：企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项——应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 三、外币交易的会计处理 （一）外币交易的概念及内容 　 外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。 　 外币——是企业记账本位币以外的货币。 　 外币交易包括： 　（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 　（2）借入或者借出外币资金； 　　（3）其他以外币计价或者结算的交易。 （二）初始确认（交易日）的会计处理 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 项　目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币） 银行存款 800 8.05 6 440 应收账款 400 8.05 3 220 应付账款 200 8.05 1 610 长期借款 1 200 8.05 9 660  考易网 让考试更容易